重要な事実
- 企業が支払う 法人税 課税対象となる利益に対するものであり、キャピタルゲイン税 (CGT) ではありません。
- がある 年間免税額なし 企業の場合、利益の1ポンドごとに課税されます。
- 物価連動控除は 2017年12月に凍結 — その日以降は、更なるインフレ緩和措置は講じられません。
- 事業資産処分控除（BADR）は 利用不可 企業向けではなく、個人向けのみです。
- その 大量株式保有免除（SSE） 子会社株式の処分益を非課税にすることができます。
企業のキャピタルゲイン課税方法
会社が不動産、株式、のれん、設備などの資本資産を処分すると、利益は 課税対象利益個人とは異なり、法人はキャピタルゲイン税（CGT）を支払いません。その代わりに、課税対象となる利益は法人の総利益に加算され、通常の税率で課税されます。 法人税率.[1]
個人キャピタルゲイン税制度との主な違い:
- 年間免税額なし — 個人はキャピタルゲイン税の非課税枠（現在3,000ポンド）を得る；企業は何も得ない
- 事業資産処分控除（BADR）なし — 適格な個人に適用される18%の税率は企業には適用されません
- 投資家救済なし — 繰り返しますが、個人のみ
- 利益は他の利益に加算され、会社の実効法人税率（19%～25%）で課税されます。
課税対象となる利益の計算
基本的な計算は次のとおりです。[2]
| ステップ | 詳細 |
|---|---|
| 1. 処分収益 | 受け取った金額（または独立企業間取引でない場合は市場価値） |
| 2. 控除対象費用 | 当初費用 + 取得付随費用 + 改良費 + 処分付随費用 |
| 3. 減額：物価スライド控除 | 買収から2017年12月までのRPI上昇に基づくインフレ軽減（下記参照） |
| 4. = 課税対象となる利益 | CT目的で会社の総利益に追加される |
結果が否定的だった場合、会社は 資本損失資本損失は課税対象利益に対してのみ控除でき、取引利益やその他の収入に対しては控除できません。
物価スライド控除
物価連動控除は、小売物価指数（RPI）を参考に資産の取得価額を増額することで、利得のインフレ要素を排除するものです。しかし、2018年1月1日以降、物価連動控除は 凍った:[2]
- 取得した資産について 2018年1月以前インデックスは取得月から計算されます 2017年12月
- 取得した資産について 2018年1月以降、物価スライド控除は全く利用できない
- インデックス化により利益は ゼロ 損失を生み出したり増やしたりすることはできない
例： ある企業が2010年3月に20万ポンドで商業用不動産を購入し、2026年に40万ポンドで売却するとします。2010年3月から2017年12月までのRPI係数は約0.217です。物価連動控除額 = 20万ポンド × 0.217 = 43,400ポンド。課税対象利益 = 40万ポンド - 20万ポンド - 43,400ポンド = 156,600ポンド。
企業利益の主な救済措置
いくつかの減税措置により、企業の課税対象となる利益を削減または排除することができます。
大量株式保有免除（SSE）
SSE は、以下の場合に子会社の株式の処分による利益 (および損失) を免税します。[3]
- 処分会社は少なくとも 10%の株式保有 処分前の2年間に連続して12か月間
- 子会社は 商社 （または取引グループのメンバー）
- 処分会社は商社または商社グループの一員でもある
SSEが適用される場合、譲渡益の全額が法人税から免除されます。これは、子会社を売却するグループにとって最も有益な減税措置の一つです。
ロールオーバーリリーフ
ロールオーバー救済措置により、企業は 延期する 適格事業資産を売却し、その売却益を処分前1年以内または処分後3年以内に別の適格資産に再投資した場合に課税対象となる利益。[4]
対象となる資産には以下が含まれます。
- 取引に使用される土地と建物
- 固定設備および機械
- 船舶、航空機、ホバークラフト
- のれん（2015年7月以前の処分分）
利益は新しい資産の基本コストに「繰り越され」、将来の利益計算のコストが削減されます。
その他の救済措置
- 贈与に関する保留控除: 企業には一般的には適用されません（個人向けの救済措置です）
- グループ内振替: 同じ75％グループ内の企業間での資産の移転は、 得も損もない
- 法人廃止の救済： 2018年3月31日に期限切れとなり、利用できなくなりました
CT600の利益を報告
課税対象となる利益は、 CT600 法人税申告書。利益は別途計算され、純額（損失および控除後）はCT600のボックス16に記入されます。計算結果を裏付ける資料は申告書に添付してください。[5] あなたはできる CT600をオンラインで提出する HMRC歳入税関庁）認定ソフトウェアを使用。
資本損失: 会社が一定期間内に資本損失を利益超過とした場合、その超過額は無期限に繰り越され、将来の課税対象となる利益と相殺されます。資本損失は繰り戻すことはできません（事業停止の場合を除く）。
よくある質問
企業はキャピタルゲイン税を支払うのでしょうか?
いいえ。企業は課税対象となる利益に対して法人税を支払いますが、キャピタルゲイン税は支払いません。キャピタルゲインは会社の総利益に加算され、通常のキャピタルゲイン税率である19%～25%で課税されます。
企業は資本利得に対して年間免税額を受け取ることができますか?
いいえ。個人とは異なり、法人は年間の免税額を受け取ることはできません。課税対象となる利益はすべて法人税の対象となります。
企業の物価スライド控除とは何ですか?
物価スライド控除は、RPIを用いて資産の基本価格をインフレ率に合わせて調整するものです。ただし、この控除は2017年12月をもって凍結されており、それ以降の期間については、インフレ控除は適用されません。
会社は資本損失を繰り越すことができますか?
はい。ある期間の利益を超える資本損失は、無期限に繰り越され、将来の課税対象となる利益と相殺されます。ただし、資本損失は取引利益やその他の所得と相殺することはできません。
大量株式保有免除とは何ですか?
SSE は、売却会社が過去 2 年間に 12 か月連続して少なくとも 10% の株式を保有し、両社が商社である場合、子会社の株式の売却益を免税とします。
さらに読む
- 大量株式保有免除 — SSEの詳細なルールと条件
- キャピタルゲイングループ控除 — グループ内での利益/損失の移転なし
- 課税対象利益の説明 — 課税対象となる利益が課税対象利益全体に占める割合
- 法人税率 — 利益に適用される税率
- 除名と解散 — 会社閉鎖時の資本分配の取扱い
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出典
- 会社税務マニュアル：CTM01000 – 法人税：基礎知識 — HMRC
- キャピタルゲインマニュアル：CG40000 – 企業 — HMRC
- 大量株式保有免除 — HMRC
- ロールオーバーの緩和 — GOV.UK
- 法人税：資産の売却または処分 — GOV.UK