重要な事実
- EMIは、 独立系貿易会社 フルタイム相当の従業員数が 250 人未満、総資産が 3,000 万ポンド以下。
- 各従業員は、最大で以下の価値の株式に対する未行使のEMIオプションを保有することができます。 £250,000 （付与日時点）。
- 行使価格が一定額以上であれば、付与時または行使時に所得税または国民保険は発生しません。 実際の市場価値（AMV） 付与日時点。
- 株式の処分については、 キャピタルゲイン税が適用される —事業資産処分税軽減措置（100万ポンドまでの利益に対して18%の税率）の適用対象となる可能性があります。
- 企業は ERS年次報告書 HMRCに申請し、92 日以内に助成金を通知します。
EMIの株式オプションが税制上のメリットをもたらす仕組み
企業経営優遇制度（EMI）は、英国で最も手厚い税制優遇措置が適用される株式オプション制度です。中小企業が企業の将来の成長に貢献する権利を与えることで、重要な従業員の採用と維持を支援することを目的としています。[1]
税制上の優遇措置は大きいです。
- 所得税なし オプションが付与された場合
- 所得税なし オプションが行使された場合（行使価格が付与時のAMVと等しいかそれを超える場合）
- 国民保険なし 従業員または雇用主の助成金または権利行使
- キャピタルゲイン税 最終的に株式を売却する場合、BADR率18%が適用される可能性がある。
- あ 法人税控除 雇用主の運動
資格条件
EMI が適用されるには、会社と従業員の両方が特定の条件を満たす必要があります。[2]
会社の要件
- 独立系企業 — 他の会社の51%子会社または支配下にある会社ではない
- 適格取引 — 適格な事業を営んでいること（または、事業活動を行っているグループの親会社であること）。除外される事業には、銀行、保険、不動産開発、農業、法律サービス、会計業務が含まれます。
- 従業員数250人未満 （フルタイム換算）
- 総資産3,000万ポンド以下
- 必須 英国における恒久的施設
従業員の要件
- 必ず 従業員 会社（または適格子会社）の従業員で、週25時間以上、またはそれ以下の場合は勤務時間の75％以上を会社のために勤務している
- （関係者と） 物質的利益 会社内の30％以上
オプション値の制限
EMI オプションには 2 つの制限があります。[1]
| 制限 | 額 |
|---|---|
| 従業員1人あたり - 未行使のEMIオプションの最大値 | £250,000 （付与日時点の市場価値に基づく） |
| 会社ごと - 未払いEMIオプションの合計金額 | 300万ポンド |
25万ポンドの上限は、権利行使価格ではなく、付与日におけるオプション対象株式の市場価格に適用されます。従業員がオプションの一部を行使した場合、その余剰金は更なる付与に充てられます。
税務上の取扱い：補助金
EMIオプションが付与された場合、行使価格の設定に関わらず、所得税または国民保険税は発生しません。ただし、行使時の課税を回避するには、行使価格を株式の時価と同額かそれ以上に設定する必要があります。 実際の市場価値（AMV） 付与日時点。[2]
ヒント： EMIオプションを付与する前に、 HMRCの株式資産評価（SAV）チームとAMV（市場価格）について合意しておくことをお勧めします。これにより、後日評価に異議が申し立てられる可能性が低くなります。評価意見を請求するには、Val 231フォームをご利用ください。
税務処理：演習
従業員がオプションを行使する（株式を購入する）場合、税務上の立場は行使価格によって決まります。[2]
- 行使価格 ≥ 付与時のAMV: 権利行使に伴う所得税および国民保険はかかりません。権利付与から権利行使までの利益はすべて課税対象となります。
- 行使価格 < 付与時のAMV: 所得税（および場合によっては国民保険）は、割引部分（付与時のAMVから行使価格を差し引いたもの）に対して課税されます。残りの利益は、最終的な売却時にキャピタルゲインとして課税されます。
付与から行使までの間に株式の価値が上昇した場合、その上昇分は ない 所得税の対象となります。株式が売却され、キャピタルゲインとして課税されるまで、所得税は繰り延べられます。
税務上の取扱い：株式の処分
従業員が株式を売却した場合、売却益（売却代金から権利行使時に支払った金額を差し引いた額）に対してキャピタルゲイン税が課税されます。2026/27年度の主な税率は以下のとおりです。[1]
| シナリオ | キャピタルゲイン税率 |
|---|---|
| BADR 適格（付与から 2 年以上保有する株式） | 18% 生涯100万ポンドまでの利益 |
| 基本税率の納税者（BADR制限を超えている、または資格がない） | 18% |
| 高額/追加税率の納税者 | 24% |
事業資産処分控除（BADR）： EMI株式は、売却の少なくとも2年前にオプションが付与された場合にBADRの対象となります。通常のBADRとは異なり、従業員は ない 株式または議決権の 5% を保有する必要があります。EMI の少額保有でも資格を満たします。[1]
雇用主の法人税控除
EMIオプションが行使されると、雇用会社は 法人税控除 株式の行使時の市場価値と従業員が支払った行使価格との差額。これにより、会社は大幅な税金節約が可能となり、実質的に制度の恩恵を共有できます。この控除は会社の 法人税申告書.
報告要件
EMI オプションを付与する企業は、厳格な報告義務を遵守する必要があります。[3]
- 92日間の通知: オンラインERSサービスを使用して、付与日から92日以内に各EMIオプション付与をHMRCに通知します。
- ERS年次報告: 課税年度終了後7月6日までに雇用関連証券の年次申告書を提出し、すべての付与、行使、解放、およびその他の株式オプションイベントを報告する。
- 通知しない場合: 92日間の期限を過ぎると、オプションはEMI税制優遇のステータスを失い、非税制優遇オプションとして扱われ、行使時に所得税と国民保険税が発生します。
ヒント： EMIオプションを承認する際は、日記帳にリマインダーを設定してください。92日間の通知期限を守らないのはよくあるミスの一つで、EMIオプションによる税制優遇措置を完全に失うことになります。
よくある質問
EMI 株式オプションとは何ですか?
EMI株式オプションとは、従業員に付与される、将来の特定の時点で、あらかじめ定められた価格（行使価格）で勤務先の会社の株式を購入する権利です。EMIオプションは税制優遇措置の対象となります。行使価格が付与日における株式の実際の市場価格と同額かそれ以上に設定されている場合、オプションの付与時または行使時に所得税または国民保険料は発生しません。
どの会社がEMIの対象ですか?
企業は独立した商社（または商社グループの親会社）であり、フルタイム従業員換算で250人未満、総資産が3,000万ポンド以下である必要があります。銀行、保険、不動産開発、農業、法律または会計サービスの提供など、特定の業種は除外されます。
EMI株が売却されると何が起こりますか?
従業員が株式を売却した場合、売却益（売却価格から権利行使価格を差し引いた額）に対してキャピタルゲイン税が課税されます。株式が付与日から少なくとも2年間保有されていた場合、事業資産処分控除（BADR）が適用され、生涯上限額100万ポンドまでの対象となる利益に対するキャピタルゲイン税率が18%に引き下げられる可能性があります。
EMI オプションにはどのような報告が必要ですか?
企業は、各EMIオプション付与について、オンライン通知を用いて92日以内にHMRC （英国歳入関税庁）に通知する必要があります。また、課税年度末の7月6日までにERS（雇用関連証券）年次申告書を提出し、当該年度中のすべてのオプション付与、行使、その他の事象を報告しなければなりません。
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出典
- 企業経営インセンティブ（EMI） — GOV.UK
- EMI: 税制優遇のオプション — GOV.UK
- 雇用関連証券の年次報告 — GOV.UK