重要な事実
- 企業のすべての利子収入と支出は、 融資関係 独立した控除としてではなく、税制上の優遇措置として適用されます。
- ローン関係の借方（支払利息）は課税所得を減らし、貸方（受取利息）は課税所得を増やします。
- ローン関係は トレーディング 貿易目的で発生した場合、または 非取引 さもないと。
- 以下の間の融資には特別な規則が適用されます。 関連当事者遅延利息および不良債務引当金を含みます。
融資関係への課税方法
あ 融資関係 企業が、金銭の貸付から生じる「金銭債務」に関して債務者または債権者となる場合、常にこの条項が存在します。実務上、これは企業が利息を支払ったり受け取ったりするほぼすべての状況をカバーします。[1]
融資関係制度は、法人税に関して以下のものがどのように扱われるかを規定しています。
- 銀行ローン、当座貸越、取締役/株主ローンに対する利息
- 銀行預金、企業間融資、社債の利息
- 割引、プレミアム、および関連する財務コスト
- 外貨建て借入金の為替差損益
- 会社に対する債務の減損損失（不良債権）
借方と貸方
融資関係の規則では、 借方 （費用）と クレジット （所得）：[4]
| タイプ | 例 | 課税所得への影響 |
|---|---|---|
| ローン関係借方 | 支払利息、手数料、為替差損、減損損失 | 課税所得を減らす（控除） |
| ローン関係信用 | 受取利息、割引収益、為替差益、減損損失の戻入 | 課税所得（課税所得）が増加する |
税額計算に用いられる金額は、一般的に、GAAP（通常はFRS 102）に基づいて作成された会社の会計帳簿の数値に従います。この「会計ベース」のアプローチは、いくつかの重要な例外を除き、税務処理が通常、会計処理を反映することを意味します。借方と貸方は、 CT600をオンラインで準備する.
トレーディングローンと非トレーディングローンの関係
融資関係は、 トレーディング または 非取引目的に応じて、[1]
- トレーディング： 借入が取引活動の資金となる場合（例：株式購入や運転資金のための銀行融資）、貸借関係は「取引目的」とみなされます。借方と貸方は取引利益の計算に含まれます。
- 非取引: ローンが取引に関連しない場合（例えば、余剰現金預金の利息や投資用不動産の購入のための借入など）、借方と貸方は 非取引ローン関係 プール。
非貿易赤字: 非トレーディング借方が非トレーディング貸方を超える場合、結果として 非貿易赤字 （a）会社の同期間における他の利益と相殺する、（b）他の会社にグループ控除する、（c）過去12か月間に繰り戻す、または（d）将来の非事業利益に対して繰り越すことができる。[1]
接続されたパーティのルール
貸借関係が存在する場合 接続された 企業（広義には、共通の支配下にある企業、または一方が他方を支配している企業）の場合、特別な規則が適用されます。[2]
- 障害制限： 債権者は関連当事者への融資の減損（不良債権）を請求することはできない。その理由は、債権者が債務の返済をある程度コントロールできるからである。
- 債務の免除： 関連当事者債務が免除（債権者によって帳消し）された場合、債務者会社は課税控除を受けず、企業間融資の免除に対する課税を防ぐことができます。
- 償却原価ベース: 関連当事者融資は、会計処理で公正価値会計が使用されている場合でも、一般的には償却原価ベースで税務上会計処理されなければならない。
遅延利息と未払利息
特別な規則により、特定の状況では、企業は発生したが実際には支払われていない利息について税額控除を受けることができません。[2]
- 参加者への企業融資を終了します: 閉鎖会社が参加者（通常は取締役株主）からの借入金に対して利息を計上する場合、借方記入は利息が実際に支払われた場合にのみ許可されます。 支払済み （発生した時点ではありません）
- 関連当事者の利益: 関連会社に利息を支払う場合、支払会社の借方と受取会社が対応する貸方を計上する期間を一致させることで、タイミングの不一致を防止します。
実用的なヒント: 会社が取締役または親会社から融資を受けている場合は、その期間の税額控除を確実に受けるために、会計期間の終了前に利息が（発生しただけではなく）実際に支払われていることを確認してください。
よくある質問
法人税における貸借関係とは何ですか？
企業が金銭の貸付から生じる金銭債務に関して債務者または債権者となる場合、貸借関係が存在します。この関係は、支払われる利息と受取る利息の法人税における取り扱いを規定します。
会社が支払った利子は税金控除の対象になりますか?
はい。融資関係の借方（銀行融資の利息など）は課税所得を減額します。ただし、利息は真の借入に関連するものでなければならず、関連当事者間の融資や閉鎖会社間の取引には特別な規定が適用されます。
トレーディング目的のローン関係と非トレーディング目的のローン関係の違いは何ですか?
借入関係は、借入資金が取引活動に充てられる場合（例：運転資金のための銀行融資）、取引関係となります。非取引関係は、余剰現金預金から得られる利息などの投資活動から生じます。
企業は関連当事者間の融資に関して不良債権の救済を請求できますか?
いいえ。債権者は、関連当事者への融資における減損（不良債権）について控除を請求することはできません。この制限は、債権者が債務の返済をある程度コントロールできるために適用されます。
さらに読む
- 非取引収入 — 非取引ローン関係が全体の非取引収入にどのように当てはまるか
- 取締役貸付金口座 — 取締役と会社間の貸付金の利息
- セクション455税 — 参加者への融資に対する税金
- 企業の取引収入 — トレーディングローン関係がトレーディング利益にどのように影響するか
- グループ救済 — グループ内の非貿易赤字の放棄
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出典
- 企業財務マニュアル：CFM30000 – 融資関係：概要 — HMRC
- 企業財務マニュアル：CFM35000 – 融資関係：関連当事者 — HMRC
- 法人税：営業利益と損失 — GOV.UK
- 企業財務マニュアル：CFM33000 – 融資関係：計算規則 — HMRC