重要な事実
- 営業収益とは、商品の売買やサービスの提供といった商業活動から企業が得る利益のことです。
- HMRCは、 貿易のバッジ 取引と投資活動を区別するため。
- 取引利益は会計ベースで計算され、その後税務上の目的で調整されます。
- 金融会社（銀行、保険会社）には、取引収入を計算するための追加の専門的な規則があります。
「取引」とは何ですか?
法人税の目的上、 貿易 営利を目的として行われるあらゆる商業活動。これには、製造、小売、卸売、専門サービスまたはその他のサービスの提供が含まれます。[1]
取引活動と非取引活動の区別が重要なのは、次の理由からです。
- 取引利益は、 取引収入 ルール
- 非営利収入（投資収入、不動産賃貸など）は別の規則に基づいて課税されます。
- 取引損失は非取引損失よりも柔軟に相殺できる
- 特定の減税措置（例：研究開発減税）は貿易活動にのみ適用される
貿易のバッジ
ある活動が貿易に該当するかどうかが不明な場合、 HMRCは 貿易のバッジ — 判例に基づいて開発された一連の指標。単一のバッジが決定的なものではなく、 HMRC全体像を考慮します。[2]
| バッジ | 取引の指標 |
|---|---|
| 利益追求の動機 | 利益を得る目的で活動が行われている |
| 取引件数 | 同様の取引が繰り返されるということは、一回限りの投資ではなく、取引を示唆している。 |
| 資産の性質 | 収入や個人的な楽しみを生み出さない資産は、取引株式である可能性が高い。 |
| 類似の取引の存在 | すでに類似の資産を取引している場合は、関連取引が取引である可能性が高い。 |
| 資産の変更 | 資産の市場性を高めるために行われた作業は、取引の意図を示唆する |
| 取得方法 | 転売目的で購入された資産は、売買目的の株式である可能性が高い。 |
| 資金源 | すぐに転売される購入資金を借りることは、取引を示唆している |
| 所有期間 | 売却前の短期保有は取引を示唆し、長期保有は投資を示唆する |
| 販売方法 | 積極的なマーケティングと販売努力は取引の兆候である |
ヒント： ほとんどの有限会社は明らかに取引を行っています。取引のバッジは、会社が資産（不動産など）を売買するときにより一般的に関連し、利益が取引収入なのか課税対象利益なのかが問題となります。
取引利益の計算
法人税の対象となる営業利益は以下のように計算されます。[3]
- 会計上の利益から始める 会計期間の会社の損益計算書から
- 不当な経費を加算する （減価償却費、接待費、罰金、資本的支出など）
- 非事業所得を控除する 会計に計上されているもの（投資収入、不動産収入、配当金受取額）
- 資本控除を控除する 会計上の減価償却に代わる
- 取引免除を適用する （研究開発費控除の強化等）
その結果、同社の 調整後取引利益これは、CT600 で報告される課税対象利益総額の一部を構成します。 CT600ソフトウェア この計算を段階的に構築してくれます。
金融会社に関する特別規則
銀行、保険会社、その他の金融機関は、取引所得を計算する際に、追加または修正された規則の対象となります。[4]
- 銀行および住宅金融組合 — トレーディング利益には利息収入が含まれ、貸借関係およびデリバティブ契約の規則に基づいて計算されます
- 保険会社 — 利益はトレーディング（基本的な生命保険と一般年金事業）と投資（保険契約者へのリターン）に分配されます
- 投資会社 — 事業の全部または大部分が投資である会社は、取引として扱われず、その収入は非取引収入として課税される。
投資会社 控除する 管理費 （投資運用コスト）を取引費用ではなく、特定の収入源から差し引くのではなく、総利益から差し引きます。[4]
トレーディングと投資：なぜ重要なのか
収入を「取引」と「投資」に分類すると、実際的な結果が生じます。
| 要素 | トレーディング | 投資 |
|---|---|---|
| 損失軽減 | 柔軟性: 繰戻し、繰越、グループ控除、総利益からの控除 | より制限的：通常は同じ種類の収入に対してのみ算定される |
| 研究開発費の軽減 | 対象となる支出に利用可能 | 利用不可 |
| 年間投資控除 | 取引で使用される設備および機械に利用可能 | 利用可能だが範囲が限定されている |
| 資産の処分 | 取引銘柄 — 利益は取引収入 | 資本資産 — 利益は課税対象となる利益である |
よくある質問
法人税における取引所得とは何ですか？
営業利益とは、企業が商品の売買やサービスの提供といった商業活動から得る利益です。これは、会計上の利益から、損金不算入費用と資本的支出を調整して算出されます。
貿易バッジとは何ですか?
取引バッジとは、判例に基づいて策定された一連の指標であり、 HMRC歳入関税庁）が取引行為が取引に該当するかどうかを判断する際に使用します。これには、営利目的、取引頻度、資産の性質、所有期間などが含まれます。
収入が取引収入か非取引収入かはなぜ重要なのでしょうか?
営業損失はより柔軟に相殺（繰戻し、繰越、グループ控除）が可能となり、研究開発税制優遇措置などの特定の控除は営業活動にのみ適用されます。営業活動以外の所得は、より厳格な別個の税制に基づいて課税されます。
不動産開発は取引収入ですか、それとも投資収入ですか?
会社が不動産の売買を主たる事業としている場合、その利益は営業利益となる可能性が高い。不動産を長期保有して賃貸収入を得ている場合、その収入は非営業不動産利益となる。
さらに読む
- 課税対象利益の説明 — 会計から課税所得までの完全な調整
- 非取引収入 — 不動産、投資、その他の非商業収入
- 許容される事業経費 — 取引費用として控除できるもの
- 取引損失 — 取引活動による損失をどのように活用するか
- 法人の課税対象となる利益 — 資産の処分が取引ではなく資本である場合
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出典
- ビジネス収入マニュアル：BIM20000 – 取引の意味 — HMRC
- ビジネス収入マニュアル：BIM20200 – 職業バッジ — HMRC
- 法人税：営業利益と損失 — GOV.UK
- 法人税マニュアル：CTM01000 — HMRC