Wichtigste Fakten
- Eine Kapitalgewinngruppe benötigt eine 75% effektiver Zins in Stammaktienkapital (direkt oder indirekt).
- Innergruppliche Transfers werden so behandelt, als wären sie bei Kein Gewinn/Kein Verlust — Das erwerbende Unternehmen übernimmt die ursprünglichen Anschaffungskosten.
- A Entgruppierungsgebühr entsteht, wenn ein Unternehmen die Gruppe innerhalb von 6 Jahre den Erhalt eines Vermögenswerts.
- Verluste, die vor dem Beitritt entstanden sind (Verluste, die vor dem Beitritt eines Unternehmens zur Gruppe aufgelaufen sind), sind beschränkt.
- Die Regeln gelten für steuerpflichtige Vermögenswerte wie Immobilien, Aktien und geistiges Eigentum.
Was ist eine Kapitalgewinngruppe?
Eine Kapitalgewinngruppe existiert, wenn ein Hauptgesellschaft (das oberste Mutterunternehmen) hält direkt oder indirekt eine 75% effektiver Zins im Stammkapital eines anderen Unternehmens (der Tochtergesellschaft). Zwei Tochtergesellschaften desselben Mutterunternehmens gehören ebenfalls derselben Kapitalgewinngruppe an.[1]
Der 75%-Effektivzinstest unterscheidet sich in einem wichtigen Punkt vom Gruppenentlastungstest: Er betrachtet das Stammkapital, während die Gruppenentlastung auch die wirtschaftliche Eigentümerschaft (Gewinne und Vermögen) berücksichtigt. In den meisten Gruppen erfüllen dieselben Unternehmen die Voraussetzungen für beide Vergünstigungen.
Indirekte Beteiligungen: Wenn die Muttergesellschaft 80 % der Anteile an Tochtergesellschaft A hält und Tochtergesellschaft A 90 % der Anteile an Tochtergesellschaft B hält, beträgt der effektive Anteil an Tochtergesellschaft B 80 % × 90 % = 72 %. Dieser Wert liegt unter 75 %, daher ist Tochtergesellschaft B … nicht in der Kapitalgewinngruppe des Elternteils – obwohl Unterteil A und Unterteil B in einer gemeinsamen Gruppe sind.[1]
Übertragungen ohne Gewinn/Verlust
Wenn ein Gruppenmitglied ein steuerpflichtiges Wirtschaftsgut an ein anderes Gruppenmitglied überträgt, wird die Übertragung so behandelt, als ob sie zu einem Wert stattfände, der … weder Gewinn noch Verlust für den Übertragenden. In der Praxis bedeutet dies:[1]
- Der übernehmendes Unternehmen übernimmt die ursprünglichen Anschaffungskosten des Übertragenden (sowie etwaige Indexierungen, die im Dezember 2017 eingefroren wurden).
- Für die Übertragung selbst fällt keine Körperschaftsteuer an.
- Wenn das erwerbende Unternehmen das Vermögen schließlich an einen Dritten veräußert, wird der Gewinn oder Verlust anhand der folgenden Formel berechnet: ursprüngliche Kostennicht der Transferwert innerhalb der Gruppe
Dadurch ist es möglich, Vermögenswerte innerhalb der Gruppe aus kommerziellen Gründen zu verschieben – beispielsweise Immobilien in eine Immobilientochtergesellschaft zusammenzuführen –, ohne dass eine Steuerbelastung ausgelöst wird.
Entgruppierungsgebühren
Die Behandlung ohne Gewinn/Verlust ist vorläufig. Wenn ein Unternehmen verlässt die Gruppe innerhalb 6 Jahre den Erhalt eines Vermögenswerts ohne Gewinn/Verlust, ein Entgruppierungsgebühr können auftreten.[1]
Das ausscheidende Unternehmen wird so behandelt, als hätte es den Vermögenswert sofort zum Marktwert verkauft und wieder erworben. vor Der Austritt aus der Unternehmensgruppe führt zur Realisierung des latenten Gewinns (oder Verlusts) und dessen steuerlicher Erfassung. Der daraus resultierende Gewinn wird in der Körperschaftsteuererklärung (CT600) des Unternehmens ausgewiesen. Bereiten Sie die Steuererklärung vor und reichen Sie sie online ein. mit HMRC anerkannter Software.
| Szenario | Entgruppierungsgebühr? |
|---|---|
| Das Unternehmen verlässt die Unternehmensgruppe innerhalb von 6 Jahren nach dem konzerninternen Transfer | Ja — Gewinn, der beim Ausscheiden des Unternehmens besteuert wird |
| Das Unternehmen verlässt die Unternehmensgruppe mehr als 6 Jahre nach dem Übergang | NEIN — der Gewinn bleibt aufgeschoben |
| Die gesamte Unternehmensgruppe wird verkauft (alle Firmen scheiden gemeinsam aus). | NEIN — die Unternehmen bleiben im Verhältnis zueinander in der gleichen Gruppe |
| Das Vermögen wird an einen Dritten verkauft, bevor das Unternehmen ausscheidet | NEIN — der Gewinn wird stattdessen bei der Veräußerung besteuert |
Tipp: Bei Unternehmenstransaktionen sollte stets geprüft werden, ob das Zielunternehmen in den letzten sechs Jahren Vermögenswerte ohne Gewinn- oder Verlustabsicht erhalten hat. Die Kosten für die Entflechtung können bei einer Akquisition einen erheblichen, oft versteckten Kostenfaktor darstellen.
Vorverkaufsverluste
Wenn ein Unternehmen einer Kapitalgewinngruppe beitritt, nicht realisierte Kapitalverluste Verluste, die vor dem Beitritt entstanden sind (sogenannte „vorzeitige Verluste“), unterliegen Beschränkungen. Sie können nicht mit Gewinnen aus Vermögenswerten verrechnet werden, die bereits vor dem Beitritt des Unternehmens im Besitz anderer Konzernmitglieder waren.[2]
Dies verhindert, dass Konzerne verlustbringende Unternehmen nur deshalb erwerben, um bereits bestehende Gewinne zu sichern.
Wahlen & Planungspunkte
Unternehmen sollten einige praktische Aspekte beachten:[1][4]
- Wahl zur Neuverteilung der Entgruppierungsgebühren: Seit 2011 kann eine Entgruppierungsgebühr durch gemeinsame Wahl auf ein anderes Konzernunternehmen umverteilt werden, was vorteilhaft sein kann, wenn das ausscheidende Unternehmen nicht über ausreichende Gewinne verfügt.
- Befreiung bei wesentlicher Beteiligung (SSE): Wenn die Voraussetzungen für SSE erfüllt sind, kann die Entgruppierungsgebühr selbst befreit sein – siehe SSE
- Grunderwerbsteuer: Während konzerninterne Übertragungen von der Grunderwerbsteuer befreit sind (Konzernbefreiung), kann eine Grunderwerbsteuerbelastung bei Ausgliederung entstehen, wenn das Unternehmen den Konzern innerhalb von 3 Jahren verlässt.
- Regeln für verbundene Parteien: Veräußerungen zwischen Konzernmitgliedern werden für Zwecke der Kapitalertragssteuer wie Veräußerungen zwischen verbundenen Parteien behandelt, jedoch hat die Regel, dass kein Gewinn/kein Verlust erzielt werden kann, Vorrang davor.
Häufig gestellte Fragen
Was ist eine Übertragung ohne Gewinn/ohne Verlust?
Wenn ein Unternehmen innerhalb einer Kapitalgewinngruppe ein Wirtschaftsgut an ein anderes Gruppenmitglied überträgt, wird die Übertragung steuerlich als gewinn- und verlustfrei behandelt. Das übernehmende Unternehmen übernimmt die ursprünglichen Anschaffungskosten und verschiebt die Steuerpflicht bis zum Ausscheiden des Wirtschaftsguts aus der Gruppe.
Was ist eine Entgruppierungsgebühr?
Eine Entgruppierungsgebühr fällt an, wenn ein Unternehmen innerhalb von sechs Jahren nach Erhalt eines Vermögenswerts durch eine gewinn- und verlustfreie Übertragung aus einer Kapitalgewinngruppe austritt. Das Unternehmen wird so behandelt, als hätte es den Vermögenswert unmittelbar vor dem Austritt aus der Gruppe zum Marktwert veräußert und wiedererworben.
Welche Eigentumsschwelle gilt für eine Kapitalgewinngruppe?
Eine Kapitalgewinngruppe erfordert, dass die Muttergesellschaft direkt oder indirekt eine effektive Beteiligung von 75 % am Stammkapital der Tochtergesellschaft hält.
Was sind vorbörsliche Kapitalverluste?
Vorzeitige Verluste sind nicht realisierte Kapitalverluste, die vor dem Beitritt eines Unternehmens zur Unternehmensgruppe entstanden sind. Sie sind beschränkt und können nicht mit Gewinnen aus Vermögenswerten verrechnet werden, die sich bereits im Besitz anderer Gruppenmitglieder befinden. Dadurch wird verhindert, dass Unternehmensgruppen verlustbringende Unternehmen erwerben, um bestehende Gewinne zu verschleiern.
Weiterführende Literatur
- Gruppenhilfe — Aufgabe von Handelsverlusten innerhalb einer 75%-Gruppe
- Befreiung bei wesentlicher Beteiligung — Befreiung von Gewinnen aus der Veräußerung von Tochtergesellschaften
- Steuerpflichtige Gewinne für Unternehmen — wie Unternehmen Kapitalgewinne berechnen
- Zugehörige Unternehmen — die Kontrolltests und Schwellenwertimplikationen
- Verrechnungspreise — Fremdvergleichspreise für konzerninterne Transaktionen
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