Wichtigste Fakten
- Handelseinkommen ist der Gewinn, den ein Unternehmen aus seinen kommerziellen Aktivitäten erzielt – dem Kauf und Verkauf von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen.
- HMRC wendet die Handelsabzeichen um Handelsaktivitäten von Investitionstätigkeiten zu unterscheiden.
- Die Handelsgewinne werden auf Basis der Buchhaltung ermittelt und anschließend für Steuerzwecke angepasst.
- Finanzunternehmen (Banken, Versicherer) haben zusätzliche Spezialregeln für die Berechnung des Handelseinkommens.
Was genau versteht man unter „Handel“?
Für Zwecke der Körperschaftsteuer, ein Handel Als kommerzielle Tätigkeit gilt jede gewerbliche Tätigkeit, die mit Gewinnerzielungsabsicht ausgeübt wird. Dazu gehören die Herstellung, der Einzel- und Großhandel sowie die Erbringung von freiberuflichen oder sonstigen Dienstleistungen.[1]
Die Unterscheidung zwischen Handels- und Nicht-Handelstätigkeit ist aus folgenden Gründen wichtig:
- Handelsgewinne werden gemäß der Handelserträge Regeln
- Nicht-Handelseinnahmen (z. B. Kapitalerträge, Mieteinnahmen) werden nach gesonderten Regeln besteuert.
- Handelsverluste lassen sich flexibler ausgleichen als Verluste aus anderen Quellen.
- Bestimmte Steuererleichterungen (z. B. Forschungs- und Entwicklungsförderung) gelten nur für Handelsaktivitäten.
Die Abzeichen des Handels
Wenn unklar ist, ob eine Tätigkeit ein Gewerbe darstellt, wendet HMRC die Handelsabzeichen — eine Reihe von Indikatoren, die sich aus der Rechtsprechung ergeben. Kein einzelnes Kriterium ist ausschlaggebend; HMRC betrachtet das Gesamtbild.[2]
| Abzeichen | Handelsindikator |
|---|---|
| Gewinnstreben | Die Tätigkeit wird mit der Absicht ausgeübt, Gewinn zu erzielen. |
| Anzahl der Transaktionen | Wiederholte ähnliche Transaktionen deuten eher auf Handel als auf eine einmalige Investition hin. |
| Art des Vermögenswerts | Vermögenswerte, die weder Einkommen noch persönlichen Genuss generieren, werden eher als Aktien gehandelt. |
| Vorhandensein ähnlicher Handelsgeschäfte | Wenn die Person bereits mit ähnlichen Vermögenswerten handelt, ist eine ähnliche Transaktion wahrscheinlicher. |
| Änderungen am Vermögenswert | Maßnahmen zur Steigerung der Marktgängigkeit eines Vermögenswerts deuten auf Handelsabsichten hin. |
| Erfassungsmethode | Vermögenswerte, die speziell zum Weiterverkauf erworben wurden, sind mit größerer Wahrscheinlichkeit Handelsware. |
| Finanzierungsquellen | Die Aufnahme von Krediten zur Finanzierung eines Kaufs, der schnell wieder verkauft wird, deutet auf Handel hin. |
| Besitzdauer | Kurzfristige Beteiligung vor dem Verkauf deutet auf Spekulation hin; langfristiges Halten deutet auf Investition hin. |
| Verkaufsmethode | Aktive Marketing- und Vertriebsanstrengungen sind ein Indikator für Handel |
Tipp: Die meisten Kapitalgesellschaften sind eindeutig Handelsgesellschaften – die Kennzeichen einer Handelsgesellschaft sind in der Regel relevant, wenn eine Gesellschaft Vermögenswerte (z. B. Immobilien) kauft und verkauft, und die Frage ist, ob es sich bei den Gewinnen um Betriebseinnahmen oder um steuerpflichtige Gewinne handelt.
Berechnung der Handelsgewinne
Die Handelsgewinne für die Körperschaftsteuer werden wie folgt berechnet:[3]
- Beginnen wir mit dem Buchgewinn aus der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens für die Rechnungsperiode
- Nicht abzugsfähige Ausgaben wieder hinzufügen (Abschreibungen, Bewirtungskosten, Bußgelder, Investitionsausgaben usw.)
- Nichthandelseinkünfte abziehen die in der Buchhaltung enthalten sind (Kapitalerträge, Mieteinnahmen, erhaltene Dividenden).
- Kapitalabzüge abziehen um die buchhalterische Abschreibung zu ersetzen
- Etwaige Handelserleichterungen anwenden (Erhöhte Forschungs- und Entwicklungsabzüge usw.)
Das Ergebnis ist das Unternehmen bereinigter Handelsgewinn, das einen Teil des gesamten steuerpflichtigen Gewinns darstellt, der auf der CT600 ausgewiesen wird. CT600-Software führt diese Berechnung Schritt für Schritt für Sie durch.
Sonderregeln für Finanzunternehmen
Banken, Versicherungsgesellschaften und andere Finanzinstitute unterliegen bei der Berechnung ihrer Handelserlöse zusätzlichen oder geänderten Regeln:[4]
- Banken und Bausparkassen — Handelsgewinne umfassen Zinserträge und werden gemäß den Regeln für Darlehensbeziehungen und Derivatekontrakte berechnet.
- Versicherungsgesellschaften — Die Gewinne werden aufgeteilt zwischen Handel (Basislebensversicherungs- und allgemeines Rentenversicherungsgeschäft) und Kapitalanlage (Auszahlungen an die Versicherungsnehmer).
- Investmentgesellschaften — Unternehmen, deren Geschäftstätigkeit ganz oder überwiegend aus Investitionen besteht, gelten nicht als Handelsunternehmen; ihre Einkünfte werden als nicht-handelsbezogene Einkünfte besteuert.
Investmentgesellschaften abziehen Verwaltungskosten (Die Kosten für die Verwaltung von Kapitalanlagen) anstelle von Handelskosten. Diese werden vom Gesamtgewinn und nicht von einer bestimmten Einnahmequelle abgezogen.[4]
Trading vs. Investment: Warum es wichtig ist
Die Einteilung von Einkommen in „Handelseinkommen“ und „Investitionseinkommen“ hat praktische Konsequenzen:
| Faktor | Handel | Investition |
|---|---|---|
| Schadenersatz | Flexibel: Verlustrücktrag, Verlustvortrag, Gruppenentlastung, Verrechnung mit dem Gesamtgewinn | Eingeschränkter: im Allgemeinen nur gegen Einkommen derselben Art anrechenbar |
| Forschungs- und Entwicklungshilfe | Verfügbar bei qualifizierten Ausgaben | Nicht verfügbar |
| Jährliche Investitionszulage | Verfügbar für Anlagen und Maschinen, die im Gewerbe eingesetzt werden. | Verfügbar, aber im Umfang eingeschränkter |
| Veräußerung von Vermögenswerten | Handelsbestand – Gewinne sind Handelseinkommen | Kapitalvermögen – Gewinne sind steuerpflichtige Gewinne |
Häufig gestellte Fragen
Was versteht man unter Handelseinkommen im Zusammenhang mit der Körperschaftsteuer?
Handelseinkommen ist der Gewinn, den ein Unternehmen aus seinen Geschäftstätigkeiten erzielt – dem Kauf und Verkauf von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen. Es wird aus dem Buchgewinn berechnet, bereinigt um nicht abzugsfähige Aufwendungen und Abschreibungen.
Was sind die Kennzeichen eines Berufsstandes?
Die Kennzeichen eines Handelsgeschäfts sind eine Reihe von Indikatoren, die sich aus der Rechtsprechung ergeben und von der britischen Steuerbehörde HMRC verwendet werden, um festzustellen, ob eine Tätigkeit als Handel einzustufen ist. Dazu gehören Gewinnstreben, Häufigkeit der Transaktionen, Art des Vermögenswerts und Besitzdauer.
Warum spielt es eine Rolle, ob das Einkommen aus Handel oder aus anderen Quellen stammt?
Handelsverluste lassen sich flexibler ausgleichen (Verlustrücktrag, Verlustvortrag, Gruppenverrechnung), und bestimmte Steuervergünstigungen wie die Forschungs- und Entwicklungsförderung gelten nur für Handelstätigkeiten. Nicht-Handelseinkünfte werden nach gesonderten, strengeren Regeln besteuert.
Handelt es sich bei Immobilienentwicklung um Handels- oder Anlageerträge?
Wenn das Unternehmen hauptsächlich mit dem Kauf und Verkauf von Immobilien handelt, handelt es sich bei den Gewinnen wahrscheinlich um Handelserträge. Hält es Immobilien langfristig, um Mieteinnahmen zu erzielen, zählen die Einnahmen zu den nicht-gewerblichen Immobilienerträgen.
Weiterführende Literatur
- Erklärung der steuerpflichtigen Gewinne — die vollständige Anpassung vom buchhalterischen zum steuerpflichtigen Gewinn
- Nichthandelserträge — Immobilien-, Anlage- und sonstige Nichthandelseinnahmen
- Zulässige Geschäftsausgaben — was Sie als Handelskosten absetzen können
- Handelsverluste — wie Sie Verluste aus Ihrer Handelsaktivität nutzen können
- Steuerpflichtige Gewinne für Unternehmen — wenn Vermögensverkäufe Kapital- und nicht Handelsverkäufe sind
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