Darlehensbeziehungen

Wie Darlehensbeziehungen besteuert werden

A Darlehensbeziehung Ein solcher Fall liegt immer dann vor, wenn ein Unternehmen Schuldner oder Gläubiger einer aus der Kreditvergabe entstandenen Geldschuld ist. Praktisch gesehen umfasst dies nahezu jede Situation, in der ein Unternehmen Zinsen zahlt oder erhält.^[1]

Die Regelungen zu Darlehensbeziehungen legen fest, wie die folgenden Sachverhalte für die Körperschaftsteuer behandelt werden:

• Zinsen auf Bankdarlehen, Kontokorrentkredite und Darlehen von Geschäftsführern/Gesellschaftern
• Zinsen aus Bankeinlagen, konzerninternen Darlehen und Unternehmensanleihen
• Rabatte, Prämien und damit verbundene Finanzierungskosten
• Wechselkursgewinne und -verluste aus Fremdwährungskrediten
• Wertminderungsverluste (uneinbringliche Forderungen) auf dem Unternehmen geschuldete Beträge.

Soll und Haben

Die Regelungen zu Darlehensbeziehungen verwenden die folgende Terminologie: Lastschriften (Kosten) und Credits (Einkommen):^[4]

Die für die Steuerberechnung herangezogenen Beträge entsprechen im Allgemeinen den Zahlen im Jahresabschluss des Unternehmens, der nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP, üblicherweise FRS 102) erstellt wird. Dieser buchhaltungsbasierte Ansatz bedeutet, dass die steuerliche Behandlung in der Regel der buchhalterischen Behandlung entspricht, mit einigen wichtigen Ausnahmen. Die Soll- und Habenbuchungen fließen in die Berechnung ein, wenn Sie Bereiten Sie den CT600 online vor.

Handelsbezogene vs. nicht-handelsbezogene Darlehensbeziehungen

Darlehensbeziehungen werden entweder als solche klassifiziert Handel oder Nichthandel, je nach ihrem Zweck:^[1]

• Handel: Eine Kreditbeziehung gilt als „für Handelszwecke“, wenn die Kreditaufnahme der Finanzierung von Handelsaktivitäten dient (z. B. ein Bankkredit zum Kauf von Waren oder zur Finanzierung von Betriebskapital). Die Soll- und Habenbuchungen werden bei der Ermittlung des Handelsgewinns berücksichtigt.
• Nichthandel: Wenn das Darlehen nicht mit dem Gewerbebetrieb zusammenhängt (z. B. Zinsen auf überschüssige Bareinlagen oder ein Darlehen zum Kauf einer Anlageimmobilie), sind die Soll- und Habenbuchungen Teil der Bilanz. Nicht-Handelsdarlehensbeziehungen Pool.

Regeln für verbundene Parteien

Wenn eine Darlehensbeziehung besteht zwischen verbunden Für Unternehmen (im Allgemeinen Unternehmen unter gemeinsamer Kontrolle oder bei denen eines das andere kontrolliert) gelten besondere Regeln:^[2]

• Einschränkung der Beeinträchtigung: Das Gläubigerunternehmen kann keine Wertminderung (uneinbringliche Forderung) für ein Darlehen an ein verbundenes Unternehmen geltend machen – mit der Begründung, dass der Gläubiger einen gewissen Einfluss darauf hat, ob die Forderung zurückgezahlt wird.
• Schuldenerlass: Wird eine Forderung gegenüber einem verbundenen Unternehmen erlassen (vom Gläubiger abgeschrieben), entsteht dem Schuldnerunternehmen keine steuerpflichtige Vorsteuer – wodurch eine Steuerbelastung auf den Erlass von konzerninternen Darlehen vermieden wird.
• Amortisierte Anschaffungskostenbasis: Darlehen an verbundene Unternehmen müssen steuerlich grundsätzlich auf Basis fortgeführter Anschaffungskosten bilanziert werden, selbst wenn in der Bilanz der beizulegende Zeitwert angewendet wird.

Verzugszinsen und aufgelaufene Zinsen

In bestimmten Fällen verhindern spezielle Regelungen, dass Unternehmen einen Steuerabzug für aufgelaufene, aber noch nicht gezahlte Zinsen erhalten:^[2]

• Darlehen des Unternehmens an die Gesellschafter: Wenn einer Kapitalgesellschaft Zinsen auf ein Darlehen eines Gesellschafters (in der Regel eines Geschäftsführers und Gesellschafters) entstehen, ist die Belastung nur zulässig, wenn die Zinsen tatsächlich anfallen. bezahlt (nicht zum Zeitpunkt ihrer Entstehung)
• Interesse der verbundenen Partei: Wenn Zinsen an ein verbundenes Unternehmen zu zahlen sind, wird die Belastung des zahlenden Unternehmens mit dem Zeitraum abgeglichen, in dem das empfangende Unternehmen die entsprechende Gutschrift erwirtschaftet – wodurch zeitliche Diskrepanzen vermieden werden.

Weiterführende Literatur

• Nichthandelserträge — wie sich Darlehensbeziehungen außerhalb des Handels in das gesamte nicht-handelsbezogene Einkommen einfügen
• Darlehenskonten der Geschäftsführer — Zinsen auf Darlehen zwischen Geschäftsführern und ihren Unternehmen
• Abschnitt 455 Steuer — die Steuerbelastung auf Darlehen an Teilnehmer
• Handelseinkommen für Unternehmen — wie sich Handelskreditbeziehungen auf die Handelsgewinne auswirken
• Gruppenhilfe — Verzicht auf nicht-handelsbezogene Defizite innerhalb einer Gruppe