Datos clave
- Un grupo de ganancias de capital requiere una 75% de interés efectivo en el capital social ordinario (directo o indirecto).
- Las transferencias intragrupo se consideran realizadas en sin ganancia/sin pérdida — la empresa adquirente hereda el coste base original.
- A carga de desagrupación surge si una empresa abandona el grupo dentro de 6 años de recibir un activo.
- Las pérdidas previas al ingreso (pérdidas acumuladas antes de que una empresa se uniera al grupo) están restringidas.
- Las reglas se aplican a los activos gravables, incluidos bienes, acciones y propiedad intelectual.
¿Qué es un grupo de ganancias de capital?
Un grupo de ganancias de capital existe cuando una empresa principal (el padre último) posee, directa o indirectamente, una 75% de interés efectivo en el capital social ordinario de otra empresa (la filial). Dos filiales de la misma empresa principal también son miembros del mismo grupo de plusvalías.[1]
La prueba del 75% de interés efectivo difiere de la prueba de desgravación fiscal de grupo en un aspecto importante: considera el capital social ordinario, mientras que la desgravación fiscal de grupo también considera la propiedad económica (beneficios y activos). En la mayoría de los grupos, las mismas empresas cumplen los requisitos para ambas desgravaciones.
Participaciones indirectas: Si la matriz posee el 80% de Sub A y Sub A posee el 90% de Sub B, la participación efectiva en Sub B es 80% × 90% = 72%. Esto es inferior al 75%, por lo que Sub B es no en el grupo de ganancias de capital de los padres, aunque Sub A y Sub B estén en un grupo juntos.[1]
Transferencias sin ganancias/sin pérdidas
Cuando un miembro del grupo transfiere un activo gravable a otro miembro del grupo, la transferencia se considera como si se realizara a un valor que produce Sin ganancia ni pérdida Para el cedente. En la práctica, esto significa:[1]
- El empresa adquirente hereda el costo base original del transferente (y cualquier indexación congelada a diciembre de 2017)
- No se genera ninguna carga de Impuesto de Sociedades por la propia transmisión
- Cuando la empresa adquirente finalmente vende el activo a un tercero, la ganancia o pérdida se calcula utilizando el costo original, no el valor de transferencia intragrupo
Esto permite mover activos dentro del grupo por razones comerciales (por ejemplo, consolidar propiedades en una filial inmobiliaria) sin generar un cargo fiscal.
Cargos por desagrupación
El tratamiento de no ganancia/no pérdida es provisional. Si una empresa abandona el grupo dentro 6 años de recibir un activo sin ganancias ni pérdidas, un carga de desagrupación pueden surgir.[1]
La empresa saliente es tratada como si hubiera vendido y readquirido el activo a valor de mercado inmediatamente. antes abandonando el grupo. Esto cristaliza la ganancia (o pérdida) diferida y la hace imponible. La ganancia resultante se informa en el CT600 de la empresa; puede Prepare y envíe la declaración en línea. con software reconocido HMRC .
| Guión | ¿Cargo por desagrupación? |
|---|---|
| La empresa abandona el grupo en un plazo de 6 años desde la transferencia intragrupo | Sí — ganancia gravada en la empresa saliente |
| La empresa abandona el grupo más de 6 años después de la transferencia | No — la ganancia permanece diferida |
| Se vende todo el grupo (salen todas las empresas juntas) | No — las empresas permanecen en el mismo grupo en relación unas con otras |
| El activo se vende a un tercero antes de que la empresa se vaya. | No — la ganancia se grava en el momento de la enajenación |
Consejo: En las transacciones corporativas, verifique siempre si la empresa objetivo recibió activos sin pérdidas ni ganancias en los últimos seis años. El cargo por desagrupación puede ser un costo oculto significativo en una adquisición.
Pérdidas previas a la entrada
Cuando una empresa se une a un grupo de ganancias de capital, cualquier pérdidas de capital no realizadas Las pérdidas acumuladas antes de su incorporación (conocidas como «pérdidas previas a la entrada») están sujetas a restricciones. No pueden compensarse con las ganancias sobre activos que ya pertenecían a otros miembros del grupo antes de la llegada de la empresa que se incorpora.[2]
Esto evita que los grupos adquieran empresas que generan pérdidas sólo para proteger las ganancias existentes.
Elecciones y puntos de planificación
Las empresas deben tener en cuenta varias consideraciones prácticas:[1][4]
- Elección para reasignar cargos de desagrupación: Desde 2011, un cargo por desagrupación se puede reasignar a otra empresa del grupo mediante una elección conjunta, lo que puede ser beneficioso cuando la empresa saliente no tiene suficientes beneficios.
- Exención de Participación Sustancial (SSE): Si se cumplen las condiciones para la SSE, el cargo por desagrupación puede estar exento (véase SSE
- Impuesto de Transmisiones Patrimoniales: Si bien las transferencias intragrupo están exentas del SDLT (alivio del grupo), también puede surgir un cargo por SDLT por desagrupación si la empresa abandona el grupo dentro de los 3 años.
- Reglas para las partes conectadas: Las enajenaciones entre miembros del grupo se tratan como entre partes conectadas para efectos de ganancias de capital, pero la regla de no ganancia/no pérdida prevalece sobre esto.
Preguntas frecuentes
¿Qué es una transferencia sin ganancias/sin pérdidas?
Cuando una empresa de un grupo de plusvalías transfiere un activo a otra, se considera que la transferencia no genera ganancias ni pérdidas. La empresa adquirente hereda el coste base original, difiriendo cualquier impuesto hasta que el activo salga del grupo.
¿Qué es un cargo por desagrupación?
Se genera un cargo por desagrupación cuando una empresa abandona un grupo de plusvalías dentro de los seis años siguientes a la recepción de un activo mediante una transferencia sin pérdidas ni ganancias. Se considera que la empresa vendió y readquirió el activo a valor de mercado inmediatamente antes de abandonar el grupo.
¿Cuál es el umbral de propiedad para un grupo de ganancias de capital?
Un grupo de ganancias de capital requiere que la empresa principal tenga una participación efectiva del 75% en el capital social ordinario de la subsidiaria, ya sea directa o indirectamente.
¿Qué son las pérdidas de capital previas a la entrada?
Las pérdidas previas a la entrada son pérdidas de capital no realizadas acumuladas antes de que una empresa se incorporara al grupo. Están restringidas y no pueden compensarse con ganancias sobre activos que ya poseían otros miembros del grupo, lo que impide que los grupos adquieran empresas con pérdidas para proteger las ganancias existentes.
Lecturas adicionales
- Alivio grupal — Entrega de pérdidas comerciales dentro de un grupo del 75%
- Exención por participación accionaria sustancial — eximir las ganancias por la enajenación de filiales
- Ganancias Imponibles para Empresas — cómo las empresas calculan las ganancias de capital
- Empresas asociadas — las pruebas de control y las implicaciones del umbral
- Precios de transferencia — fijación de precios de plena competencia para transacciones intragrupo
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