Datos clave
- Todos los ingresos y gastos por intereses de las empresas están sujetos a impuestos relaciones de préstamo régimen —no como deducciones independientes.
- Los débitos (intereses pagados) por relaciones de préstamo reducen las ganancias imponibles; los créditos (intereses recibidos) las aumentan.
- Una relación de préstamo es comercio si surge con fines comerciales, o no comercial de lo contrario.
- Se aplican normas especiales a los préstamos entre partes conectadas, incluidas las provisiones para intereses de demora y deudas incumplidas.
Cómo se gravan las relaciones de préstamo
A relación de préstamo Existe siempre que una empresa sea deudora o acreedora de una deuda monetaria derivada del préstamo de dinero. En la práctica, esto abarca prácticamente cualquier situación en la que una empresa pague o reciba intereses.[1]
El régimen de relaciones de préstamo regula el tratamiento a efectos del Impuesto sobre Sociedades de:
- Intereses pagados sobre préstamos bancarios, sobregiros y préstamos de directores/accionistas
- Intereses recibidos por depósitos bancarios, préstamos entre empresas y bonos corporativos
- Descuentos, primas y costes financieros relacionados
- Ganancias y pérdidas por cambio de préstamos en moneda extranjera
- Pérdidas por deterioro (deudas incobrables) sobre el dinero adeudado a la empresa
Débitos y Créditos
Las reglas sobre relaciones de préstamo utilizan la terminología de débitos (costos) y créditos (ingreso):[4]
| Tipo | Ejemplos | Efecto sobre la utilidad imponible |
|---|---|---|
| Débito por relación de préstamo | Intereses pagados, comisiones de apertura, pérdidas por cambio de divisas, pérdidas por deterioro | Reduce la ganancia imponible (una deducción) |
| Relación de préstamo de crédito | Intereses recibidos, ingresos por descuento, ganancias por cambio, reversiones de deterioro | Aumenta la utilidad imponible (renta imponible) |
Los importes que se incluyen en el cálculo del impuesto generalmente siguen las cifras de las cuentas de la empresa, preparadas según los PCGA (normalmente la NIIF 102). Este enfoque "basado en cuentas" significa que el tratamiento fiscal suele reflejar el tratamiento contable, con algunas excepciones importantes. Los débitos y créditos se incorporan al cálculo cuando usted Preparar el CT600 en línea.
Relaciones de préstamo comerciales y no comerciales
Las relaciones de préstamo se clasifican como comercio o no comercial, dependiendo de su finalidad:[1]
- Comercio: Una relación de préstamo se considera "para fines comerciales" si el préstamo financia actividades comerciales (por ejemplo, un préstamo bancario para comprar acciones o financiar capital de trabajo). Los débitos y créditos se incluyen en el cálculo de las ganancias comerciales.
- No comercial: Si el préstamo no está relacionado con el comercio (por ejemplo, intereses ganados sobre depósitos de efectivo excedentes o préstamos para comprar una propiedad de inversión), los débitos y créditos forman parte del relaciones de préstamo no comerciales piscina.
Déficits no comerciales: Si los débitos no comerciales exceden los créditos no comerciales, el resultado déficit no comercial pueden: (a) imputarse a otras utilidades de la compañía del mismo período; (b) transferirse en grupo a otra compañía; (c) trasladarse a los 12 meses anteriores; o (d) trasladarse a futuras utilidades no comerciales.[1]
Reglas de las partes conectadas
Cuando existe una relación de préstamo entre conectado empresas (en términos generales, empresas bajo control común o donde una controla a la otra), se aplican reglas especiales:[2]
- Restricción por deterioro: La empresa acreedora no puede reclamar un débito por deterioro (deuda incobrable) sobre un préstamo a una parte vinculada; la lógica es que el acreedor tiene cierto control sobre si se paga la deuda.
- Liberación de deuda: Si se libera una deuda entre partes vinculadas (la cancela el acreedor), la empresa deudora no obtiene un crédito fiscal, lo que evita un cargo fiscal por la condonación de préstamos entre empresas.
- Base de costo amortizado: Los préstamos entre partes vinculadas generalmente deben contabilizarse sobre la base del costo amortizado para fines fiscales, incluso si se utiliza la contabilidad del valor razonable en las cuentas.
Intereses atrasados e intereses devengados
Existen reglas especiales que impiden a las empresas obtener una deducción fiscal por intereses devengados pero no efectivamente pagados, en determinadas situaciones:[2]
- Préstamos de empresas cercanas a los participantes: Cuando una empresa cerrada acumula intereses sobre un préstamo de un participante (normalmente un director-accionista), el débito solo se permite cuando el interés es realmente pagado (no cuando se devenga)
- Interés de las partes conectadas: Cuando se pagan intereses a una empresa conectada, el débito de la empresa pagadora se compara con el período en el que la empresa receptora aporta el crédito correspondiente, lo que evita desajustes temporales.
Consejo práctico: Si su empresa tiene préstamos de sus directores o de la empresa matriz, asegúrese de que los intereses se paguen realmente (no solo se acumulen) antes del final del período contable para asegurar la deducción de impuestos en ese período.
Preguntas frecuentes
¿Qué es una relación de préstamo a efectos del Impuesto sobre Sociedades?
Existe una relación de préstamo cuando una empresa es deudora o acreedora de una deuda monetaria derivada del préstamo de dinero. Esta relación regula el tratamiento de los intereses pagados y recibidos a efectos del Impuesto de Sociedades.
¿Los intereses pagados por una empresa son deducibles de impuestos?
Sí. Los débitos por relaciones de préstamo (como los intereses pagados por préstamos bancarios) reducen las ganancias imponibles. Sin embargo, los intereses deben corresponder a un préstamo genuino, y se aplican normas especiales a los préstamos entre partes vinculadas y a los acuerdos societarios cerrados.
¿Cuál es la diferencia entre relaciones de préstamo comerciales y no comerciales?
Una relación de préstamo es comercial si el prestatario financia actividades comerciales (por ejemplo, un préstamo bancario para capital de trabajo). Las relaciones no comerciales surgen de actividades de inversión, como los intereses generados por los depósitos excedentes de efectivo.
¿Puede una empresa reclamar una indemnización por deudas incobrables en un préstamo entre partes vinculadas?
No. La empresa acreedora no puede solicitar una deducción por deterioro (deuda incobrable) en un préstamo a una parte vinculada. Esta restricción se aplica porque el acreedor tiene cierto control sobre el pago de la deuda.
Lecturas adicionales
- Ingresos no comerciales — cómo las relaciones de préstamos no comerciales encajan en el ingreso no comercial general
- Cuentas de préstamos de directores — intereses sobre préstamos entre directores y sus empresas
- Sección 455 Impuesto — la carga fiscal sobre los préstamos a los participantes
- Ingresos comerciales para empresas — cómo las relaciones de préstamos comerciales alimentan las ganancias comerciales
- Alivio grupal — la rendición de los déficits no comerciales dentro de un grupo
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Fuentes
- Manual de Finanzas Corporativas: CFM30000 – Relaciones de préstamo: descripción general — HMRC
- Manual de Finanzas Corporativas: CFM35000 – Relaciones de préstamo: partes vinculadas — HMRC
- Impuesto de Sociedades: beneficios y pérdidas comerciales — GOV.UK
- Manual de Finanzas Corporativas: CFM33000 – Relaciones de préstamos: reglas de cálculo — HMRC