Datos clave
- El principio de plena competencia requiere que las transacciones entre partes conectadas se valoren como si fueran entre empresas independientes.
- Las normas del Reino Unido siguen las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia.
- Pequeñas y medianas empresas Por lo general, están exentos de los precios de transferencia del Reino Unido, a menos que HMRC emita una orden.
- Los precios de transferencia se aplican a todo tipo de transacciones — bienes, servicios, préstamos, licencias de propiedad intelectual y gastos de gestión.
- Capitalización delgada (la deuda intragrupo excesiva) se trata como un problema de precios de transferencia.
El principio de plena competencia
La regla fundamental es sencilla: cuando dos partes conectadas realizan transacciones entre sí, los términos de la transacción deben reflejar lo que partidos independientes habrían acordado en circunstancias comparables. Esta es la principio de plena competencia.[1]
Si una empresa del Reino Unido cobra a una empresa extranjera relacionada un precio inferior al valor de mercado por bienes o servicios, los beneficios imponibles de la empresa del Reino Unido son artificialmente bajos. Las normas de precios de transferencia permiten HMRC ajustar los beneficios al alza hasta el importe de plena competencia. Cualquier ajuste se autoliquida a través del formulario CT600 de la empresa. Presentado en línea ante HMRC.
La legislación sobre precios de transferencia del Reino Unido (contenida en la Parte 4 de la Ley de Impuestos (Disposiciones Internacionales y de Otro Tipo) de 2010) sigue las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia, que son el marco aceptado internacionalmente.[2]
¿Quién debe cumplir?
Las normas de precios de transferencia del Reino Unido se aplican a las transacciones entre partes conectadas — conocida como “disposición hecha o impuesta” entre personas que “participan en la gestión, el control o el capital” de cada una de ellas.[1]
En la práctica, esto abarca:
- Transacciones entre una empresa del Reino Unido y su matriz, subsidiarias o afiliadas en el extranjero
- Transacciones entre dos empresas del Reino Unido que son bajo control común
- Transacciones entre una empresa y sus controlando a los individuos (en algunas circunstancias)
Exención para PYMES: Las pequeñas y medianas empresas son eximir De la obligación de autoevaluar los ajustes de precios de transferencia. Sin embargo, HMRC puede emitir una orden que exija a una PYME específica aplicar las normas de precios de transferencia si considera que existe un riesgo significativo de desvío de beneficios.[2]
Tipos de transacciones cubiertas
Los precios de transferencia se aplican a todo Transacciones intragrupo, no solo ventas de bienes. Las categorías comunes incluyen:[1]
| Tipo de transacción | Ejemplos | Consideraciones clave |
|---|---|---|
| bienes tangibles | Productos manufacturados, materias primas | Precios de mercado comparables; márgenes de beneficio |
| Servicios | Gastos de gestión, soporte informático, servicios compartidos | Prueba de beneficio: ¿una parte independiente pagaría por esto? |
| Propiedad intelectual | Regalías, derechos de licencia, cargos por marca | Análisis funcional de la propiedad intelectual y su desarrollo |
| Transacciones financieras | Préstamos intragrupo, garantías | Tipo de interés de mercado; capitalización subestimada (véase más abajo) |
| Acuerdos de reparto de costos | Desarrollo conjunto de productos o servicios | Las contribuciones deben reflejar los beneficios previstos |
Capitalización delgada
La capitalización delgada ocurre cuando una empresa se financia con una proporción excesiva de deuda En relación con el capital propio, en particular los préstamos intragrupo con tipos de interés elevados. El pago de intereses reduce los beneficios imponibles en el Reino Unido, transfiriéndolos a la entidad prestamista (a menudo en una jurisdicción con impuestos más bajos).[3]
HMRC trata la capitalización insuficiente como un cuestión de precios de transferenciaSi el nivel de deuda excede lo que un prestamista independiente ofrecería en condiciones de igualdad, HMRC puede rechazar parte de la deducción de intereses.
Factores clave que HMRC considera:
- La empresa ratio deuda-capital en comparación con empresas independientes del mismo sector
- Si la empresa hubiera podido pedir prestada la misma cantidad a un banco de terceros
- El tasa de interés Cobrados por préstamos intragrupo frente a tasas comerciales
- Si el préstamo tiene términos comerciales genuinos (calendario de pagos, convenios, etc.)
Consejo: Al establecer préstamos intragrupo, documente la justificación comercial, compare el tipo de interés con los tipos de interés de préstamos de terceros y asegúrese de que el prestatario pueda pagar la deuda de forma realista. Esta documentación es su primera línea de defensa ante una consulta HMRC .
Requisitos de documentación
Si bien el Reino Unido no prescribe un formato específico de documentación de precios de transferencia, HMRC espera que las grandes empresas mantengan documentación contemporánea que respalda el carácter de plena competencia de sus transacciones entre partes relacionadas.[2]
La buena práctica (y el enfoque recomendado por la OCDE) es preparar:
- Archivo maestro — una descripción general del grupo multinacional, su negocio global y sus políticas de precios de transferencia
- Archivo local — información detallada sobre las transacciones entre partes relacionadas de la entidad del Reino Unido, incluido el análisis funcional y la evaluación comparativa
- Informe país por país (CbCR) — requerido para grupos con sede en el Reino Unido con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros
Disponer de documentación sólida reduce significativamente el riesgo de sanciones si HMRC abre una investigación de precios de transferencia.
Preguntas frecuentes
¿Qué son los precios de transferencia?
Las reglas de precios de transferencia requieren que las transacciones entre partes conectadas (por ejemplo, una empresa del Reino Unido y su matriz extranjera) se fijen a precio de mercado, como si las partes fueran empresas independientes que negocian en términos comerciales normales.
¿Las pequeñas empresas están exentas de los precios de transferencia?
Sí. Las pequeñas y medianas empresas generalmente están exentas de la obligación de autoevaluar los ajustes de precios de transferencia, a menos que HMRC emita una directiva específica que requiera su cumplimiento.
¿Qué es la capitalización delgada?
La subcapitalización se produce cuando una empresa se financia con una deuda intragrupo excesiva. HMRC lo considera un problema de precios de transferencia y puede denegar la deducción de intereses si la deuda supera lo que ofrecería un prestamista independiente.
¿Qué documentación de precios de transferencia se requiere en el Reino Unido?
El Reino Unido no prescribe un formato específico, pero HMRC espera que las grandes empresas mantengan un archivo maestro (descripción general del grupo), un archivo local (detalles de la entidad del Reino Unido) y, para grupos con ingresos superiores a 750 millones de euros, un informe país por país.
Lecturas adicionales
- Empresas asociadas — cómo las empresas conectadas afectan los umbrales de CT
- Alivio grupal — Entrega de pérdidas dentro de un grupo del 75%
- Relaciones de préstamo — el tratamiento fiscal de los préstamos y empréstitos
- Empresas no británicas y CT — cuando las entidades extranjeras están sujetas al impuesto de sociedades del Reino Unido
- Alivio del grupo de ganancias de capital — transferencias de activos sin ganancias ni pérdidas
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