Datos clave
- El impuesto de la Sección 455 se cobra a 35.75% del saldo pendiente del préstamo (33,75% para los préstamos otorgados antes del 6 de abril de 2026).
- Es debido nueve meses y un día después del final del período contable.
- El impuesto es reintegrable cuando el préstamo se reembolsa o se cancela.
- La devolución se abona nueve meses y un día después de finalizado el plazo en el que se produce el reembolso.
- A Regla antievasión de 30 días Capturas de acuerdos de “alojamiento y desayuno”.
Cuándo se aplica el impuesto de la Sección 455 a los préstamos de directores
La Sección 455 de la Ley del Impuesto de Sociedades de 2010 impone una carga fiscal sobre cerrar empresas que hacen préstamos a sus participantes (o asociados de los participantes) que no sean reembolsados en la fecha normal de pago del CT.[2]
En la práctica, esto afecta con mayor frecuencia a las empresas gestionadas por sus propietarios, donde un director-accionista tiene una cuenta de préstamo de director sobregirada. El impuesto actúa como un depósito temporal con HMRC — fomentando el reembolso puntual del préstamo.
Términos clave:
- Empresa cerrada — en términos generales, una empresa controlada por cinco o menos participantes (la mayoría son pequeñas empresas limitadas)
- Participante — un accionista, un acreedor de préstamos o cualquier persona con derecho a los ingresos o activos de la empresa
- Asociado — un pariente (cónyuge, padre, hijo, hermano) o socio comercial de un participante
¿Cuándo vence el pago del impuesto de la Sección 455?
El impuesto se debe pagar nueve meses y un día después del final del período contable en el que el préstamo estaba pendiente, la misma fecha que la fecha límite normal de pago del CT.[1]
| Fin del período contable | Fecha de vencimiento del impuesto S455 | El préstamo debe ser reembolsado antes de |
|---|---|---|
| 31 de marzo de 2026 | 1 de enero de 2027 | 1 de enero de 2027 para evitar el cobro |
| 31 de diciembre de 2025 | 1 de octubre de 2026 | 1 de octubre de 2026 para evitar el cobro |
| 30 de junio de 2026 | 1 de abril de 2027 | 1 de abril de 2027 para evitar el cobro |
Consejo: Si el director reembolsa el préstamo en su totalidad antes del plazo de nueve meses y un día, No se debe pagar ningún impuesto de la Sección 455Esta es la forma más sencilla de evitar el cargo.
Cómo se calcula el impuesto
El impuesto de la Sección 455 se calcula en 35.75% del saldo pendiente del préstamo al final del período contable (esta tasa coincide con la tasa máxima del impuesto sobre dividendos, lo que refleja que el préstamo es económicamente similar a un dividendo no gravado; aumentó del 33,75 % para los préstamos realizados a partir del 6 de abril de 2026).[1]
Ejemplo: Un director tiene un saldo deudor en su cuenta DLA de 30.000 £ al cierre del ejercicio fiscal de la empresa (31 de marzo de 2027). El préstamo sigue pendiente de pago el 1 de enero de 2028. La empresa debe pagar el impuesto S455 de 30.000 £ × 35,75 % = £10,725 a HMRC antes del 1 de enero de 2028.[1]
Recuperación del impuesto de la Sección 455
El impuesto de la Sección 455 es reembolsable una vez que el préstamo se haya pagado (total o parcialmente) o se haya condonado. Sin embargo, el proceso de reembolso no es inmediato:[2]
- El reembolso esta pagado nueve meses y un día después del final del período contable en el que se reembolsó el préstamo
- Los reembolsos parciales dan lugar a reembolsos parciales, calculados proporcionalmente
- La empresa debe reclamar activamente el reembolso, normalmente mediante la presentación del CT600 para el período en el que se produjo el reembolso o escribiendo a HMRC
| Evento | Fecha |
|---|---|
| Finaliza el AP (préstamo pendiente: £30.000) | 31 de marzo de 2026 |
| Impuesto S455 pagado (£10,125) | 1 de enero de 2027 |
| El director reembolsa el préstamo en su totalidad | 15 de noviembre de 2026 (dentro del AP que finaliza el 31 de marzo de 2027) |
| Reembolso S455 recibido | 1 de enero de 2028 (9 meses + 1 día después del 31 de marzo de 2027) |
La regla antievasión de 30 días
Para evitar que los directores reembolsen temporalmente un préstamo para evitar el impuesto de la Sección 455 y luego vuelvan a pedir prestado, HMRC aplica un regla de los 30 días:[2]
- Si se produce un reembolso de £5,000 o más se hace, y un nuevo préstamo de £5,000 o más se saca dentro 30 días (antes o después del reembolso), el reembolso se trata como si nunca hubiera ocurrido
- La empresa sigue siendo responsable del impuesto de la Sección 455 sobre el monto original
- Esto se conoce como la regla anti-evasión del “alojamiento y desayuno”.
También hay un las intenciones gobiernan:incluso fuera del plazo de 30 días, si al momento del reembolso existen acuerdos para obtener un préstamo adicional, el reembolso puede no tenerse en cuenta.
Importante: La regla de los 30 días se aplica a préstamos de la misma empresa. Si el director reembolsa un préstamo de la empresa A y lo solicita a la empresa B (ambas empresas cerradas en las que participa), podrían aplicarse reglas distintas.[2]
Informe sobre el CT600A
Los préstamos a los participantes se informan en el Página complementaria del CT600A, que debe presentarse con la empresa Retorno del CT600El CT600A requiere:[3]
- Detalles de cada préstamo o anticipo a un participante
- El importe pendiente al final del período contable
- Detalles de cualquier reembolso realizado después del final del período pero antes de la fecha de presentación
- Cálculo del impuesto a pagar según la Sección 455
Preguntas frecuentes
¿Qué es el impuesto de la Sección 455?
El artículo 455 de la CTA 2010 impone a las sociedades cerradas un impuesto del 35,75 % (para los préstamos realizados a partir del 6 de abril de 2026; 33,75 % para los préstamos anteriores) sobre los préstamos concedidos a los socios (normalmente directores-accionistas) que permanezcan impagados nueve meses y un día después del cierre del ejercicio contable.
¿Es reembolsable el impuesto de la Sección 455?
Sí. El impuesto se devuelve cuando el director reembolsa (o la empresa condona) el préstamo. Sin embargo, el reembolso no se realiza hasta nueve meses y un día después del cierre del ejercicio contable en el que se produce el reembolso.
¿Cómo puedo evitar el impuesto de la Sección 455?
La forma más sencilla es reembolsar el préstamo del director en su totalidad antes del plazo de nueve meses y un día posterior al cierre de su período contable. Si se reembolsa antes de esa fecha, no se deberá pagar ningún impuesto de la Sección 455.
¿Cuál es la regla de los 30 días de alojamiento y desayuno para los préstamos de directores?
Si se realiza un reembolso de £5,000 o más y se obtiene un nuevo préstamo de £5,000 o más dentro de los 30 días, el reembolso se considera como si nunca hubiera ocurrido y la empresa continúa siendo responsable del impuesto de la Sección 455.
Lecturas adicionales
- Cuentas de préstamos de directores — la guía completa sobre los DLA y sus implicaciones fiscales
- Beneficios en especie para directores — Cargos del BIK sobre préstamos superiores a £10.000
- Cerrar empresas — qué hace que una empresa sea “cerrada” y por qué es importante
- Plazos de pago — cuándo vencen los impuestos CT y S455
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