关键事实
- 当你处置一项资本补贴资产时， 处置价值 从相关资金池中扣除。
- 一个 平衡费用 如果处置所得超过资金池余额，则会产生应税利润——该部分利润将计入应税利润。
- 一个 平衡津贴 如果资金池余额超过处置所得款项，则会产生这种情况。 停止贸易 这是一项额外扣除项。
- 对于一般资金池（主费率和特殊费率），平衡津贴 仅有的 产生于终止时，而非产生于个别处置时。
- 根据全额费用化申报的资产有特定的处置规则：所得款项（以成本为上限）会产生平衡费用。
什么是平衡调整？
一个 平衡调整 当公司处置已申报资本补贴的资产时，就会发生这种情况。调整可以是…… 平衡费用 （增加应税利润）或 平衡津贴 （减少应税利润），取决于处置价值与资金池余额之间的关系。[1]
其目的是确保在资产使用寿命期间申报的资本补贴总额能够正确反映…… 净成本 （原成本减去处置所得）给企业。
处置如何影响游泳池
当一项资产被出售、报废、销毁或赠送时， 处置价值 从资本补贴池中扣除：[2]
| 处置类型 | 处置价值 |
|---|---|
| 公平交易 | 销售所得（上限为原价） |
| 出售给关联人士 | 处置当日的市场价值（上限为原价） |
| 报废或销毁（无收益） | 无（或收到的任何保险/废料赔偿金） |
| 赠送 | 赠与当日的市场价值（上限为原价） |
| 资产停止用于交易 | 停止使用之日的市场价值 |
按原价上限： 存入池中的处置价值总是 上限为原价 这项资产。如果出售价格高于成本，超出部分属于应税收益，而非平衡税款。[2]
平衡费用
一个 平衡费用 当处置价值超过资产池余额时，就会出现这种情况。这意味着公司获得的资本补贴超过了资产的净成本，因此超出部分将被“追回”，作为应税收入。[1]
产生平衡费用的常见情况：
- 单一资产池： 如果单一资产池中的某项资产（例如，使用寿命较短的资产或仅供私人使用的资产）的出售价格高于资产池余额，则该资产池将退还剩余资产。
- 全额费用化处置： 处置所得款项（上限为成本）被视为结算费用，因为成本已全部扣除。
- 总资金池变为负值： 如果某一时期的总处置额导致主要税率或特殊税率池变为负数，则该负数金额为平衡费用（这种情况在持续经营的企业中很少见）。
提示： 对于持续经营业务的主费率池和特殊费率池，个别资产处置通常只会减少费率池余额，而不会触发平衡费用。只有当费率池总额低于或等于总费率池余额时，才会产生平衡费用。 零下.
平衡准备金
一个 平衡津贴 与平衡费用相反。当处置所得款项为 较少的 低于资金池余额，因此该公司在该资产的使用寿命期间未获得足够的资本补贴。[2]
重要限制：
- 对于 主要费率池和特殊费率池平衡津贴可以 仅有的 出现 停止交易在企业运营期间，正的资金池余额会直接结转到下一个期间。
- 为了 单一资产池在任何期间，如果资产处置价格低于资产池余额，则可能会产生平衡准备金。
贸易停止
当一家公司 停止交易最后一个会计期间会触发对所有剩余资金池的平衡调整：[1]
- 所有仍在资产池中的资产均被视为已处置。 市场价值 （或实际售出所得款项，如果已售出）
- 处置价值将从资金池中扣除。
- 如果一个游泳池 正余额 剩余部分，即余额 平衡津贴 （最后一期额外扣除）
- 如果一个游泳池 负余额负数是 平衡费用 （额外应税收入）
例子： 一家公司停止交易时，其主要资金池余额为 25,000 英镑。该公司以 8,000 英镑的价格出售了所有剩余设备。结余津贴为 25,000 英镑 − 8,000 英镑 = 17,000 英镑，该津贴将从该公司最后一个会计期间的应税利润中扣除。
已全额支出资产的处置
资产 全额费用 （100% FYA）据称有特定的处置规则：
- 处置所得款项（上限为原成本）作为一项收入来源。 平衡费用
- 平衡费用不会减少资金池——它是一个独立的应税金额。
- 如果销售所得超过原始成本，则超过成本的部分为： 应税收益 （按资本利得税规则征税）
对于以下资产： 50% FYA 如果已申报特殊税率全额费用化，则处置所得款项将按正常方式减少特殊税率资金池。相应的调整将在公司纳税申报表的资本补贴部分列示。 企业所得税申报软件 它会自动为你计算这些数据。
常见问题解答
企业所得税中的平衡费用是什么？
当资本补贴资产的处置价值超过资金池余额时，就会产生平衡费用，这意味着公司获得的资本补贴超过了其净成本。超出部分将加回应税利润。
何时会产生平衡准备金？
对于主要利率池和特殊利率池，平衡补贴仅在交易终止时产生，而非在个别资产处置时产生。对于单一资产池，只要资产处置价格低于池余额，就可能产生平衡补贴。
如果我出售一项已按全额费用化申报的资产，会发生什么？
处置所得（上限为原成本）将作为平衡费用处理，因为原成本已全额扣除。超过原成本的任何所得将作为应税收益征税。
处置价值是否以资产的原始成本为上限？
是的。计入资本补贴池的处置价值始终以原始成本为上限。如果您出售资产的价格高于其原始成本，超出部分属于应税收益，而非平衡税款。
延伸阅读
- 资本补贴概览 —所有类型的津贴及其运作方式
- 记账 — 主要费率池和特殊费率池的运作方式
- 全额费用 — 100% FYA 及其处置后果
- 公司应税收益 — 当处置成本超过原始成本时
- 注销与解散 — 公司关闭时的最终期间平衡调整
来源
- 平衡费用 — GOV.UK
- 资本补贴手册：CA24000 – 平衡调整 —— HMRC
- 申请资本补贴 — GOV.UK