关键事实
- DLA记录董事与公司之间的所有交易。
- 一个 透支 余额意味着公司已向该董事提供贷款——这可能触发…… 第 455 条税 和 实物福利.
- 一个 信用 余额意味着董事向公司提供了贷款——没有不利的税务后果。
- 会计期末未偿贷款在以下报表中列示： CT600A.
- “住宿加早餐”（偿还后立即再次借款）被…… 反规避规则.
董事贷款账户如何征税
董事贷款账户是董事（或其他参与者）与公司之间资金往来的持续记录。它不是银行账户，而是公司账簿中的一个分类账。[1]
影响国防后勤局的常见交易：
| 增加余额（公司欠董事） | 减少余额（董事欠公司债务） |
|---|---|
| 董事个人承担公司开支。 | 董事从公司提取现金 |
| 董事借钱给公司 | 公司支付董事的个人开支 |
| 已宣布但尚未支付的薪金或股息 | 董事使用公司信用卡进行个人消费。 |
透支债务生活津贴：税务影响
当DLA是 透支 （董事欠公司钱），可能产生两种税务问题：[1]
1. 第 455 条税（公司税）
如果贷款尚未偿还 会计期结束后九个月零一天该公司必须缴纳第 455 条款税款。 35.75% 未偿还金额的一定比例（适用于2026年4月6日或之后发放的贷款；此前发放的贷款比例为33.75%）。这实际上是一种临时性税款——当董事结清贷款时，这笔税款将退还给公司。[3] 公司在补充页 CT600A 上申报了该费用。 提交其 CT600.
2. 实物福利（对董事而言）
如果透支余额超过 £10,000 在纳税年度内的任何时间点，如果董事未按官方利率（目前为 2.25%）支付利息，则 实物福利 由此产生。公司需在P11D表格中报告此项支出，并就该项支出缴纳1A类国民保险费。[4]
笔记： 10,000英镑的门槛会在一年中的任何时间点进行测试，而不仅仅是在年底。即使贷款在年中超过10,000英镑，并在年底前还清，仍会触发未偿还期间的福利税（BIK）。[4]
偿还贷款
有几种方法可以清除透支的DLA：[1]
- 现金偿还 ——董事将资金转回公司。
- 宣布派发股息 — 投票赞成该董事的股息将计入董事协会账户（该董事需缴纳股息税）。
- 宣布奖金 — 薪金奖金会减少残疾生活津贴（需缴纳工资税和国民保险费）
- 注销贷款 — 公司免除债务（视为分配；董事缴纳股息税，公司缴纳 1A 类国民保险费）
贷款偿还完毕（或被注销）后，公司可以申请退还第 455 条款税款。退款并非自动到账，必须主动申请并获得退还。 会计期结束后九个月零一天 贷款已偿还。[3]
民宿反回避
一些董事试图通过在截止日期前偿还贷款并在之后不久再次借款来规避第 455 条款规定的税款。 HMRC出台了相关规定。 反规避规则 为了防止这种情况发生：[2]
- 如果偿还 5000英镑或以上 制造完成，并且在其中 30天 如果新贷款金额达到或超过 5,000 英镑，则视为未偿还。
- 该公司仍需就原始金额缴纳第 455 条款税款。
- 本规定适用于2013年3月20日或之后作出的安排。
提示： 避免DLA税务问题的最简单方法是确保您通过公司渠道收取款项。 正规渠道 ——工资、股息或费用报销——而不是非正式提款。全年都要监控国防生活津贴（DLA），而不仅仅是在年底。
报告要求
公司必须按以下方式向参与者报告贷款情况：[1]
- CT600A — CT600 的补充页，用于报告截至会计期末参与者未偿还贷款
- P11D — 如果实物福利超过 10,000 英镑且未收取商业利息，则需在董事的雇佣税申报表中申报该福利。
- 公司账户 — 国防生活津贴余额必须在财务报表中披露
常见问题解答
什么是董事贷款账户？
董事贷款账户（DLA）是公司账簿中的一个分类账，用于记录董事与公司之间的所有资金交易。它追踪双方的欠款情况。
如果年底我欠公司钱怎么办？
如果贷款在会计期结束后9个月零1天仍未偿还，公司必须按未偿还金额的35.75%缴纳第455条税款（适用于2026年4月6日或之后发放的贷款；此前发放的贷款为33.75%）。如果贷款金额超过10,000英镑，还会产生实物福利。
如何才能清除透支的董事贷款账户？
您可以偿还现金、宣布派发股息或奖金（记入董事贷款账户），或者公司也可以注销贷款。注销贷款将被视为分配，董事需按股息税率缴纳税款。
什么是“住宿加早餐”式董事贷款？
这种做法是指在年底前偿还贷款，然后很快再次借款，以规避第455条税收规定。英国税务海关HMRC的反避税规则规定，偿还5000英镑或以上的贷款后，如果在30天内再次借款，则视为未偿还该笔贷款。
董事贷款应向HMRC报告到哪里？
未偿还给参与者的贷款应在公司纳税申报表的补充页 CT600A 上申报。如果产生实物福利，也必须在 P11D 表格上申报。
延伸阅读
来源
- 董事贷款 — GOV.UK
- 公司税务手册：向参与者提供的贷款 —— HMRC
- 董事贷款税 — GOV.UK
- 就业收入手册：优惠贷款 —— HMRC