关键事实
- 应税利润以会计利润为基础，并根据税务目的进行调整。
- 不可扣除的费用（例如招待费、折旧费）必须是 加回.
- 在税收计算中，资本补贴取代了会计折旧。
- 其他税收减免（如交易亏损和研发税收减免）将被扣除，以得出最终的应纳税额。
如何计算应税利润
公司的应税利润与会计利润并不相同。损益表（或利润表）中显示的数字必须是…… 调整 在计算公司税之前，必须遵守税法。[1]
这些账目是按照公认会计准则 (GAAP) 编制的——英国公司通常遵循 FRS 102 或 FRS 105。税法要求将某些项目加回，并将另一些项目扣除，从而得出称为“净利润”的数字。 调整后交易利润 （或应税利润）。
税务调整流程
会计利润向应纳税利润的调整遵循一定的逻辑顺序。下表总结了每个步骤：[2]
| 步 | 调整 | 例子 |
|---|---|---|
| 1. 从净利润开始 | 根据公司账目计算净利润（或亏损）。 | 净利润12万英镑 |
| 2. 加回不予报销的费用 | 加回不可抵扣税款的费用（招待费、折旧费、罚款等）。 | + 15,000 英镑折旧 + 3,000 英镑娱乐预算 |
| 3. 扣除非应税收入 | 扣除不属于交易收入的应税收入（例如收到的股息、资本利得） | − 收到 5,000 英镑股息 |
| 4. 扣除资本补贴 | 以资本补贴代替会计折旧 | - 20,000 英镑 AIA 索赔 |
| 5. 扣除其他减免 | 扣除任何可用的税收抵免（结转的交易亏损、研发费用等）。 | - 亏损 10,000 英镑（上半年） |
| 6. 应税利润 | 最终得出的数字即为该公司该会计期间的应纳税利润。 | = 103,000 英镑应税利润 |
提示： 分开存放 税款计算 将工作底稿与您的法定账目一起保存。这样可以轻松跟踪每一项调整，并为您的财务工作提供支持。 CT600备案.
常用加回
最常见的调整是将账目中包含但税法不允许的费用加回账中：[4]
- 折旧和摊销 — 被资本补贴所取代
- 客户招待 — 永远不能从公司税中扣除
- 罚款和处罚 — 不允许（例如停车罚款、 HMRC罚款）
- 政治捐款 — 在任何情况下均不可抵扣
- 资本支出 ——改为申请资本补贴
- 一般规定 只有特定的坏账才允许计提。
资本补贴如何发挥作用
由于折旧需要加回，公司需要一种经税务部门批准的机制来获得资本支出方面的税收减免。这就是…… 资本补贴 进来。[3]
资本补贴在税款计算中用于替代折旧费用。根据资产类型和所申请的补贴方式（例如年度投资补贴、全额费用化、延期折旧补贴等），资本补贴金额可能高于、低于或等于会计折旧额。
例子： 一家公司以 50,000 英镑的价格购买了一台机器。账目上显示该机器每年折旧 10,000 英镑。在税务方面，该公司申报了…… 100% AIA 第一年——因此，50,000英镑可从应税利润中扣除，而折旧仅需加回10,000英镑。净结果是第一年额外扣除40,000英镑。
其他扣除和减免
在将不可抵扣项目加回并以资本补贴替代折旧后，公司还可以扣除：
- 交易损失 从前期结转（但对于2017年4月1日之后结转的亏损，如果利润超过500万英镑，则结转金额需遵守50%的限制）
- 研发增强扣除 在合并研发计划下
- 专利盒 降低专利相关利润实际税率的扣除项
- 集体救济 — 已从其他集团公司收回亏损
- 管理费用 投资公司
常见问题解答
会计利润和应税利润有什么区别？
会计利润是根据公认会计原则（例如FRS 102）编制的。应纳税利润是在加回不可扣除的费用（例如折旧和招待费）并扣除资本补贴和其他税收减免后调整后的金额。
为什么在计算公司所得税时要加回折旧？
折旧是一种会计估算，并非可抵扣税款的支出。 HMRC提供的资本补贴（年度投资补贴、全额费用化补贴、营运资金补贴）才是认可的资本支出减免机制。
哪些费用不能用于抵扣公司税？
常见的不可扣除费用包括客户招待费、折旧和摊销费、罚款和罚金、政治捐款、资本支出以及坏账准备金。
资本补贴如何影响应税利润？
在税款计算中，资本补贴会扣除以替代加回的折旧费用。该金额可能高于或低于会计折旧，具体取决于所申请的补贴标准（例如，100% 的年度投资补贴与 18% 的营运资金折旧）。
延伸阅读
- 允许的营业支出 公司可抵扣费用的完整清单
- 不可报销费用 — 您必须在税款计算中加回的每一项
- 资本补贴概览 — 资本补贴如何取代折旧
- 公司税率 — 适用于您应税利润的现行税率
- CT600 税表 — 应税利润需向HMRC申报。
来源
- 公司税务手册：CTM01000 – 公司税：基础知识 —— HMRC
- 公司税：交易利润和亏损 — GOV.UK
- 申请资本补贴 — GOV.UK
- 商业收入手册：BIM30000 – 扣除：一般规则 —— HMRC