关键事实
- 交易收入是指公司通过商业活动（买卖商品或提供服务）获得的利润。
- HMRC应用了 行业徽章 区分交易活动和投资活动。
- 交易利润按账面价值计算，然后根据税务目的进行调整。
- 金融公司（银行、保险公司）在计算交易收入方面有额外的专门规则。
何为“交易”？
就公司税而言， 贸易 指以营利为目的的任何商业活动。这包括制造、零售、批发以及提供专业服务或其他服务。[1]
区分交易活动和非交易活动之所以重要，是因为：
- 交易利润按以下规定征税： 交易收入 规则
- 非交易性收入（例如投资收益、房产租赁收入）适用单独的征税规则。
- 交易损失比非交易损失更容易灵活抵消。
- 某些税收减免（例如研发税收减免）仅适用于贸易活动
行业徽章
如果无法明确某项活动是否构成贸易， HMRC将适用以下规定： 行业徽章 ——一套根据判例法制定的指标体系。任何单一指标都不能作为决定性依据； HMRC会综合考虑所有因素。[2]
| 徽章 | 交易指标 |
|---|---|
| 逐利动机 | 这项活动的目的是为了盈利。 |
| 交易次数 | 重复的类似交易表明这是一笔交易，而非一次性投资。 |
| 资产性质 | 不产生收入或个人享受的资产更有可能成为交易股票。 |
| 是否存在类似的交易 | 如果此人已经交易类似资产，则相关交易更有可能是交易。 |
| 对资产的修改 | 为提高资产市场流通性而采取的措施表明了交易意图。 |
| 获取方法 | 专门用于转售的资产更有可能成为交易股票。 |
| 资金来源 | 借钱购买一件很快就会转售的商品，这暗示着交易行为。 |
| 拥有期限 | 短期持有表明出售前进行交易；长期持有表明投资。 |
| 销售方式 | 积极的营销和销售努力表明了交易行为。 |
提示： 大多数有限公司显然都在进行贸易活动——当公司买卖资产（例如房地产）时，贸易标志通常更为相关，问题在于利润是贸易收入还是应税收益。
计算交易利润
企业所得税的交易利润计算方法如下：[3]
- 首先从会计利润入手。 摘自公司该会计期间的损益表
- 加回不予报销的费用 （折旧、招待费、罚款、资本支出等）
- 扣除非交易收入 已计入账目的项目（投资收益、财产收益、收到的股息）
- 扣除资本补贴 取代会计折旧
- 适用任何贸易救济措施 （研发投入带来的税收减免等）
结果是公司的 调整后交易利润这构成了 CT600 表格上报告的总应税利润的一部分。 CT600软件 它会一步一步地为你构建这个计算过程。
金融公司特别规定
银行、保险公司和其他金融机构在计算交易收入时，须遵守附加或修改后的规则：[4]
- 银行和房屋互助协会 交易利润包括利息收入，并根据贷款关系和衍生品合约规则计算。
- 保险公司 — 利润分为交易（基本人寿保险和一般年金业务）和投资（保单持有人收益）两部分。
- 投资公司 — 以投资为全部或主要业务的公司不被视为交易性公司；其收入按非交易性收入征税。
投资公司 扣除 管理费用 （投资管理成本）而非交易费用。这些费用从总利润中扣除，而不是从特定收入来源中扣除。[4]
交易与投资：为什么这很重要
将收入分类为“交易收入”或“投资收入”会产生实际影响：
| 因素 | 贸易 | 投资 |
|---|---|---|
| 损失救济 | 灵活：结转至上期、结转至下期、团体救济、抵扣总利润 | 限制更严格：通常只针对同类型的收入。 |
| 研发救济 | 可用于符合条件的支出 | 无法使用 |
| 年度投资津贴 | 适用于行业中使用的工厂和机械 | 可用，但范围更有限 |
| 资产处置 | 存货——利润即交易收入 | 资本资产收益属于应税收益 |
常见问题解答
企业所得税中的交易收入指什么？
营业收入是指公司通过商业活动（例如买卖商品或提供服务）所获得的利润。它是根据会计利润计算得出的，并扣除不可抵扣的费用和资本补贴。
行业标志有哪些？
交易标志是一套通过判例法制定的指标， HMRC用以确定某项活动是否构成交易。这些指标包括营利动机、交易频率、资产性质和所有权期限。
收入是交易性收入还是非交易性收入，这有什么区别？
交易亏损可以更灵活地进行抵扣（结转至以前年度、结转至以后年度、集团税收减免），而且某些税收优惠，例如研发税收减免，仅适用于交易活动。非交易收入则适用单独的、更为严格的税收规则。
房地产开发收入是交易收入还是投资收入？
如果公司以买卖房产为主要业务，其利润很可能属于交易收入。如果公司长期持有房产以获取租金收入，则其收入属于非交易性房产收入。
延伸阅读
- 应税利润详解 — 从会计利润到应税利润的全部调整
- 非交易收入 — 财产、投资和其他非交易性收入
- 允许的营业支出 — 您可以作为交易费用扣除的金额
- 交易损失 — 如何利用交易活动中的损失
- 公司应税收益 — 当资产处置是资本而非交易时
来源
- 商业收入手册：BIM20000 – 贸易的含义 —— HMRC
- 商业收入手册：BIM20200 – 行业徽章 —— HMRC
- 公司税：交易利润和亏损 — GOV.UK
- 公司税务手册：CTM01000 —— HMRC