关键事实
- 公司的所有利息收入和支出均需缴纳所得税。 贷款关系 制度性扣除——而不是作为独立的扣除项。
- 贷款关系中的借方（支付的利息）会减少应税利润；贷方（收到的利息）会增加应税利润。
- 贷款关系是 贸易 如果是出于贸易目的，或者 非交易性 否则。
- 特殊规则适用于贷款之间的 关联方包括滞纳金利息和债务减值准备金。
贷款关系如何征税
一个 贷款关系 凡是公司因借贷而产生“货币债务”并成为债权人或债务人的情况，都存在利息问题。实际上，这几乎涵盖了公司支付或收取利息的所有情况。[1]
贷款关系制度规定了以下事项在公司税方面的处理方式：
- 银行贷款、透支和董事/股东贷款的利息支出
- 银行存款利息、公司间贷款利息和公司债券利息
- 折扣、溢价及相关融资成本
- 外币借款的汇兑损益
- 公司应收账款的减值损失（坏账）
借方和贷方
贷款关系规则使用了以下术语： 借方 （成本）和 学分 （收入）：[4]
| 类型 | 示例 | 对应纳税利润的影响 |
|---|---|---|
| 贷款关系借方 | 已付利息、安排费、汇兑损失、减值损失 | 减少应税利润（可抵扣） |
| 贷款关系信用 | 已收利息、折价收入、汇兑收益、减值拨回 | 增加应税利润（应税收入） |
计入税款计算的金额通常与公司根据公认会计准则（通常为FRS 102）编制的账目中的数字一致。这种“基于账目的”方法意味着税务处理通常与会计处理一致，但也存在一些重要的例外情况。借方和贷方金额会在您进行计算时计入税款计算。 在线准备 CT600.
交易性贷款关系与非交易性贷款关系
贷款关系可分为以下几种类型： 贸易 或者 非交易性根据其用途而定：[1]
- 贸易： 如果借款用于贸易活动（例如，银行贷款用于购买股票或补充营运资金），则该贷款关系属于“贸易用途”。借方和贷方均计入贸易利润的计算。
- 非交易性： 如果贷款与贸易无关（例如，从盈余现金存款中获得的利息，或为购买投资性房产而借款），则借方和贷方构成以下部分： 非交易性贷款关系 水池。
非贸易逆差： 如果非交易性借方超过非交易性贷方，则结果 非贸易赤字 可以：（a）抵扣公司同期其他利润；（b）集团内其他公司抵扣；（c）结转至前 12 个月；或（d）结转至未来抵扣非交易利润。[1]
关联方规则
当借贷关系存在于 连接 对于受同一控制或一方控制另一方的公司，适用特殊规则：[2]
- 损害限制： 债权公司不能就向关联方提供的贷款主张减值（坏账）借项——其逻辑在于，债权人对债务是否偿还有一定的控制权。
- 债务解除： 如果关联方债务被解除（债权人注销），债务公司不会获得应税抵免——从而避免了因豁免关联方贷款而产生的税款。
- 摊余成本基础： 关联方贷款通常必须按摊余成本法进行税务核算，即使账目中采用的是公允价值会计处理。
滞纳金及应计利息
在某些情况下，特殊规定会阻止公司就已产生但尚未实际支付的利息获得税收减免：[2]
- 关闭公司向参与者提供的贷款： 如果一家非上市公司从参与者（通常是董事兼股东）处获得贷款并产生利息，则只有当利息实际发生时，才允许进行借记。 有薪酬的 （并非指累积时）
- 关联方利益： 如果利息应支付给关联公司，则支付公司的借方记录应与收款公司相应贷方记录的期间相匹配——从而防止时间错配。
实用小贴士： 如果您的公司有来自董事或母公司的贷款，请确保在会计期结束前实际支付利息（而不仅仅是计提利息），以确保在该期间获得税收抵免。
常见问题解答
企业所得税中的贷款关系是什么？
凡公司因借贷而产生债务，且该公司既是债务人又是债权人，即构成贷款关系。贷款关系规定了公司所得税中所有已付和已收利息的处理方式。
公司支付的利息可以抵税吗？
是的。贷款关系支出（例如银行贷款利息）会减少应税利润。但是，利息必须与真实的借款相关，并且关联方贷款和密切关联公司安排适用特殊规定。
交易性贷款关系和非交易性贷款关系有何区别？
如果借款资金用于贸易活动（例如，银行提供的营运资金贷款），则该贷款关系属于贸易关系。非贸易关系则源于投资活动，例如，从盈余现金存款中获得的利息。
公司能否就关联方贷款申请坏账减免？
不。债权公司不能就向关联方提供的贷款申请减值（坏账）扣除。这项限制的原因是，债权人对债务是否偿还有一定的控制权。
延伸阅读
- 非交易收入 — 非交易性贷款关系如何融入整体非交易性收入
- 董事贷款账户 董事与其公司之间贷款的利息
- 第 455 条税 — 对参与者贷款征收的税款
- 公司交易收入 — 交易贷款关系如何影响交易利润
- 团体救济 — 在集团内部放弃非贸易逆差
来源
- 公司财务手册：CFM30000 – 贷款关系：概述 —— HMRC
- 公司财务手册：CFM35000 – 贷款关系：关联方 —— HMRC
- 公司税：交易利润和亏损 — GOV.UK
- 公司财务手册：CFM33000 – 贷款关系：计算规则 —— HMRC