Fatti chiave
- Un gruppo di plusvalenze richiede un interesse effettivo del 75% nel capitale sociale ordinario (diretto o indiretto).
- I trasferimenti intragruppo sono trattati come effettuati a nessun guadagno/nessuna perdita — la società acquirente eredita il costo base originario.
- UN carica di degrouping si verifica se un'azienda esce dal gruppo entro 6 anni di ricevere un bene.
- Le perdite pre-ingresso (perdite maturate prima che una società entrasse a far parte del gruppo) sono soggette a restrizioni.
- Le norme si applicano ai beni soggetti a imposta, tra cui immobili, azioni e proprietà intellettuale.
Che cos'è un gruppo di plusvalenze?
Esiste un gruppo di plusvalenze in cui un azienda principale (il genitore ultimo) detiene, direttamente o indirettamente, un interesse effettivo del 75% nel capitale sociale ordinario di un'altra società (la controllata). Due controllate della stessa società principale sono anche membri dello stesso gruppo di plusvalenze.[1]
Il test dell'interesse effettivo del 75% differisce dal test dell'agevolazione di gruppo per un aspetto importante: prende in considerazione il capitale sociale ordinario, mentre l'agevolazione di gruppo considera anche la proprietà economica (utili e attività). Nella maggior parte dei gruppi, le stesse società possono beneficiare di entrambe le agevolazioni.
Partecipazioni indirette: Se la società madre detiene l'80% di Sub A e Sub A detiene il 90% di Sub B, l'interesse effettivo in Sub B è 80% × 90% = 72%. Questo è inferiore al 75%, quindi Sub B è non nel gruppo delle plusvalenze della Capogruppo, anche se Sub A e Sub B sono insieme nello stesso gruppo.[1]
Trasferimenti senza guadagno/senza perdita
Quando un membro del gruppo trasferisce un bene imponibile a un altro membro del gruppo, il trasferimento viene considerato come se avvenisse a un valore che produce nessun guadagno e nessuna perdita per il cedente. In pratica, ciò significa:[1]
- IL società acquirente eredita il costo base originale del cedente (e qualsiasi indicizzazione congelata a dicembre 2017)
- Non sorge alcuna imposta sulle società sul trasferimento stesso
- Quando la società acquirente alla fine vende l'attività a un estraneo, il guadagno o la perdita viene calcolato utilizzando il costo originale, non il valore di trasferimento intragruppo
Ciò consente di spostare le attività all'interno del gruppo per motivi commerciali, ad esempio consolidando le proprietà in una sussidiaria immobiliare, senza che ciò comporti un onere fiscale.
Spese di degrouping
Il trattamento "nessun guadagno/nessuna perdita" è provvisorio. Se una società lascia il gruppo entro 6 anni di ricevere un asset senza guadagno/senza perdita, un carica di degrouping potrebbero sorgere.[1]
La società uscente viene trattata come se avesse venduto e riacquistato immediatamente l'attività al valore di mercato Prima uscendo dal gruppo. Questo cristallizza il guadagno (o la perdita) differito e lo rende operativo. Il guadagno risultante viene riportato sul CT600 della società: è possibile preparare e inviare la dichiarazione online con software riconosciuto HMRC .
| Scenario | Addebito di degrouping? |
|---|---|
| La società lascia il gruppo entro 6 anni dal trasferimento intragruppo | SÌ — plusvalenza tassata sulla società uscente |
| L'azienda lascia il gruppo più di 6 anni dopo il trasferimento | NO — il guadagno rimane differito |
| L'intero gruppo viene venduto (tutte le aziende se ne vanno insieme) | NO — le aziende rimangono nello stesso gruppo l'una rispetto all'altra |
| L'attività viene venduta a una terza parte prima che la società se ne vada | NO — il guadagno viene tassato sulla cessione invece |
Mancia: Nelle transazioni societarie, verificate sempre se la società target ha ricevuto attività senza utili/perdite nei 6 anni precedenti. L'onere di degrouping può rappresentare un costo nascosto significativo in un'acquisizione.
Perdite pre-ingresso
Quando una società aderisce a un gruppo di plusvalenze, qualsiasi perdite di capitale non realizzate Le perdite maturate prima dell'ingresso nel gruppo (note come "perdite pre-ingresso") sono soggette a restrizioni. Non possono essere compensate con plusvalenze su attività già possedute da altri membri del gruppo prima dell'ingresso nel gruppo.[2]
Ciò impedisce ai gruppi di acquisire aziende in perdita al solo scopo di proteggere i guadagni esistenti.
Punti elettorali e di pianificazione
Le aziende dovrebbero essere consapevoli di alcune considerazioni pratiche:[1][4]
- Elezione per riassegnare gli oneri di degrouping: Dal 2011, un onere di degrouping può essere riassegnato a un'altra società del gruppo tramite elezione congiunta, il che può essere vantaggioso quando la società in uscita non ha profitti sufficienti.
- Esenzione per partecipazioni azionarie sostanziali (SSE): Se sono soddisfatte le condizioni per l'SSE, l'addebito di degrouping può essere esso stesso esente — vedi SSE
- Imposta di bollo sulla terra: Mentre i trasferimenti intragruppo sono esentati dall'imposta sulle società (esenzione di gruppo), può sorgere anche un addebito per l'imposta sulle società (SDLT) di degrouping se la società lascia il gruppo entro 3 anni.
- Regole per le parti collegate: Le cessioni tra membri del gruppo sono trattate come tra parti collegate ai fini delle plusvalenze, ma la regola nessun guadagno/nessuna perdita prevale su questa regola.
Domande frequenti
Che cosa si intende per trasferimento senza guadagno/senza perdita?
Quando una società di un gruppo di capital gain trasferisce un'attività a un'altra società del gruppo, il trasferimento viene considerato come se non generasse né plusvalenze né minusvalenze. La società acquirente eredita il costo base originale, differendo qualsiasi imposta fino al momento in cui l'attività lascia il gruppo.
Che cosa è un addebito di degrouping?
Un onere di degrouping si verifica quando una società esce da un gruppo di plusvalenze entro 6 anni dal ricevimento di un'attività tramite un trasferimento senza plusvalenze/minusvalenze. La società è considerata come se avesse venduto e riacquistato l'attività al valore di mercato immediatamente prima di uscire dal gruppo.
Qual è la soglia di proprietà per un gruppo di plusvalenze?
Un gruppo di plusvalenze richiede che la società principale detenga una partecipazione effettiva del 75% nel capitale azionario ordinario della controllata, direttamente o indirettamente.
Cosa sono le perdite di capitale pre-ingresso?
Le perdite pre-ingresso sono minusvalenze non realizzate maturate prima dell'ingresso di una società nel gruppo. Sono soggette a restrizioni e non possono essere compensate con plusvalenze su attività già possedute da altri membri del gruppo, impedendo ai gruppi di acquisire società in perdita per proteggere le plusvalenze esistenti.
Ulteriori letture
- Soccorso di gruppo — cedere le perdite di trading all'interno di un gruppo del 75%
- Esenzione per partecipazione azionaria sostanziale — esenzione degli utili derivanti dalla cessione di società controllate
- Plusvalenze imponibili per le aziende — come le aziende calcolano le plusvalenze
- Società collegate — i test di controllo e le implicazioni della soglia
- Prezzi di trasferimento — prezzi di libera concorrenza per le transazioni intragruppo
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