What is a loan relationship for Corporation Tax?

A loan relationship exists whenever a company is a debtor or creditor in respect of a money debt arising from the lending of money. It governs how all interest paid and received is treated for Corporation Tax.

Is interest paid by a company tax-deductible?

Yes. Loan relationship debits (such as interest paid on bank loans) reduce taxable profits. However, the interest must relate to a genuine borrowing, and special rules apply to connected-party loans and close company arrangements.

What is the difference between trading and non-trading loan relationships?

A loan relationship is trading if the borrowing funds trading activities (e.g. a bank loan for working capital). Non-trading relationships arise from investment activities, such as interest earned on surplus cash deposits.

Can a company claim bad debt relief on a connected-party loan?

No. The creditor company cannot claim a deduction for impairment (bad debt) on a loan to a connected party. This restriction applies because the creditor has some control over whether the debt is repaid.

Rapporti di prestito

Fatti chiave

Tutti i redditi e le spese per interessi delle aziende sono tassati ai sensi della rapporti di prestito regime — non come deduzioni autonome.
Gli addebiti (interessi pagati) derivanti dal rapporto di prestito riducono gli utili imponibili; i crediti (interessi ricevuti) li aumentano.
Un rapporto di prestito è commercio se si verifica per scopi commerciali, o non commerciale Altrimenti.
Per i prestiti tra parti collegate, compresi gli interessi di mora e gli accantonamenti per debiti deteriorati.

Come vengono tassati i rapporti di prestito

UN rapporto di prestito Esiste ogni volta che una società è debitrice o creditrice di un "debito monetario" derivante da un prestito di denaro. In termini pratici, questo riguarda praticamente ogni situazione in cui una società paga o riceve interessi.^[1]

Il regime dei rapporti di prestito disciplina il trattamento dei seguenti aspetti ai fini dell'imposta sulle società:

Interessi pagati su prestiti bancari, scoperti di conto corrente e prestiti a dirigenti/azionisti
Interessi ricevuti su depositi bancari, prestiti interaziendali e obbligazioni societarie
Sconti, premi e costi finanziari correlati
Utili e perdite su cambi su prestiti in valuta estera
Perdite di valore (crediti inesigibili) su denaro dovuto alla società

Debiti e crediti

Le regole sui rapporti di prestito utilizzano la terminologia di debiti (costi) e crediti (reddito):^[4]

Tipo	Esempi	Effetto sul reddito imponibile
Rapporto di debito del prestito	Interessi pagati, commissioni di istruttoria, perdite di cambio, perdite da svalutazione	Riduce l'utile imponibile (una detrazione)
Rapporto di prestito credito	Interessi ricevuti, ricavi da sconti, utili su cambi, ripristini di valore	Aumenta l'utile imponibile (reddito imponibile)

Gli importi inseriti nel calcolo delle imposte generalmente seguono le cifre dei conti aziendali, redatti secondo i principi contabili generalmente accettati (di solito FRS 102). Questo approccio "basato sui conti" significa che il trattamento fiscale in genere rispecchia il trattamento contabile, con alcune importanti eccezioni. I debiti e i crediti vengono utilizzati per il calcolo quando preparare il CT600 online.

Rapporti di prestito commerciali vs non commerciali

I rapporti di prestito sono classificati come commercio O non commerciale, a seconda del loro scopo:^[1]

Commercio: Un rapporto di prestito è considerato "ai fini dell'attività commerciale" se il richiedente finanzia attività commerciali (ad esempio, un prestito bancario per acquistare azioni o finanziare il capitale circolante). Gli addebiti e gli accrediti sono inclusi nel calcolo degli utili commerciali.
Non commerciale: Se il prestito non è collegato al commercio (ad esempio interessi maturati su depositi di denaro in eccesso o prestiti per acquistare una proprietà di investimento), gli addebiti e gli accrediti fanno parte del rapporti di prestito non commerciali piscina.

Deficit non commerciali: Se i debiti non commerciali superano i crediti non commerciali, il risultato deficit non commerciale può essere: (a) conteggiato rispetto agli altri utili della società dello stesso periodo; (b) trasferito a livello di gruppo a un'altra società; (c) riportato ai 12 mesi precedenti; o (d) riportato a nuovo rispetto a futuri utili non commerciali.^[1]

Regole per le parti collegate

Quando esiste un rapporto di prestito tra collegato società (in generale, società sotto controllo comune o in cui una controlla l'altra), si applicano regole speciali:^[2]

Limitazione della disabilità: La società creditrice non può richiedere un addebito per deterioramento (credito inesigibile) su un prestito a una parte collegata, poiché la logica è che il creditore ha un certo controllo sul rimborso del debito.
Liberazione del debito: Se un debito di una parte collegata viene liberato (cancellato dal creditore), la società debitrice non porta con sé un credito imponibile, impedendo un addebito fiscale sulla cancellazione dei prestiti interaziendali
Base del costo ammortizzato: I prestiti tra parti collegate devono generalmente essere contabilizzati sulla base del costo ammortizzato ai fini fiscali, anche se nei conti viene utilizzata la contabilità del fair value.

Interessi di mora e interessi maturati

Norme speciali impediscono alle aziende di ottenere una detrazione fiscale per gli interessi maturati ma non effettivamente pagati, in determinate situazioni:^[2]

Chiudere i prestiti aziendali ai partecipanti: Quando una società chiusa matura interessi su un prestito da un partecipante (tipicamente un azionista-amministratore), l'addebito è consentito solo quando l'interesse è effettivamente pagato (non quando è maturato)
Interesse della parte collegata: Quando gli interessi sono pagabili a una società collegata, l'addebito della società pagante viene abbinato al periodo in cui la società ricevente apporta il credito corrispondente, evitando incongruenze temporali

Consiglio pratico: Se la tua azienda ha dei prestiti dai suoi amministratori o dalla società madre, assicurati che gli interessi vengano effettivamente pagati (non solo maturati) prima della fine del periodo contabile per garantire la detrazione fiscale in quel periodo.

Domande frequenti

Che cosa è un rapporto di prestito ai fini dell'imposta sulle società?

Un rapporto di prestito sussiste ogni volta che una società è debitrice o creditrice di un debito derivante da un prestito di denaro. Regola il trattamento fiscale di tutti gli interessi pagati e ricevuti ai fini dell'imposta sulle società.

Gli interessi pagati da una società sono deducibili dalle tasse?

Sì. Gli addebiti derivanti da rapporti di prestito (come gli interessi pagati sui prestiti bancari) riducono gli utili imponibili. Tuttavia, gli interessi devono essere relativi a un prestito effettivo e si applicano norme speciali ai prestiti tra parti collegate e agli accordi societari chiusi.

Qual è la differenza tra rapporti di prestito commerciali e non commerciali?

Un rapporto di prestito è di natura commerciale se il debitore finanzia attività commerciali (ad esempio, un prestito bancario per il capitale circolante). I rapporti non commerciali derivano da attività di investimento, come gli interessi maturati sui depositi di liquidità in eccesso.

Un'azienda può richiedere un risarcimento per crediti inesigibili su un prestito a una parte collegata?

No. La società creditrice non può richiedere una detrazione per deterioramento (credito inesigibile) su un prestito concesso a una parte correlata. Questa restrizione si applica perché il creditore ha un certo controllo sul rimborso del debito.

Ulteriori letture

Reddito non commerciale — come i rapporti di prestito non commerciali si inseriscono nel reddito non commerciale complessivo
Conti prestiti dei direttori — interessi sui prestiti tra amministratori e le loro società
Sezione 455 Imposta — l'imposta sui prestiti ai partecipanti
Reddito da attività commerciali per le aziende — come le relazioni di prestito commerciale alimentano i profitti commerciali
Soccorso di gruppo — cedere i deficit non commerciali all'interno di un gruppo

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