Fatti chiave
- IL principio di libera concorrenza richiede che le transazioni tra parti collegate siano valutate come se fossero tra imprese indipendenti.
- Le regole del Regno Unito seguono le Linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento.
- Piccole e medie imprese sono generalmente esenti dai prezzi di trasferimento del Regno Unito, a meno che HMRC non emetta una direttiva.
- Il prezzo di trasferimento si applica a tutti i tipi di transazioni — beni, servizi, prestiti, licenze di proprietà intellettuale e spese di gestione.
- Capitalizzazione sottile (eccessivo debito intragruppo) è trattato come un problema di prezzi di trasferimento.
Il principio di libera concorrenza
La regola fondamentale è semplice: quando due parti collegate effettuano transazioni tra loro, i termini della transazione devono riflettere ciò che partiti indipendenti avrebbe accettato in circostanze comparabili. Questo è il principio di libera concorrenza.[1]
Se una società del Regno Unito addebita a una società estera collegata un prezzo inferiore al valore di mercato per beni o servizi, gli utili imponibili della società del Regno Unito risultano artificialmente bassi. Le norme sui prezzi di trasferimento consentono HMRC di adeguare gli utili al rialzo fino al valore di mercato. Qualsiasi adeguamento viene autovalutato tramite il modulo CT600 della società. presentato online HMRC.
La legislazione sui prezzi di trasferimento del Regno Unito (contenuta nella Parte 4 del Taxation (International and Other Provisions) Act 2010) segue la Linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento, che costituiscono il quadro di riferimento accettato a livello internazionale.[2]
Chi deve conformarsi?
Le regole sui prezzi di trasferimento del Regno Unito si applicano alle transazioni tra parti collegate — noto come “disposizione adottata o imposta” tra persone che “partecipano alla gestione, al controllo o al capitale” l’una dell’altra.[1]
In pratica, ciò comprende:
- Transazioni tra una società del Regno Unito e la sua società madre, controllate o affiliate all'estero
- Transazioni tra due società del Regno Unito che sono sotto controllo comune
- Transazioni tra una società e i suoi controllare gli individui (in alcune circostanze)
Esenzione PMI: Le piccole e medie imprese sono esonerare dall'obbligo di autovalutare le rettifiche dei prezzi di trasferimento. Tuttavia, HMRC può emettere un'ordinanza che imponga a una specifica PMI di applicare le norme sui prezzi di trasferimento se ritiene che vi sia un rischio significativo di dirottamento degli utili.[2]
Tipi di transazioni coperte
Il prezzo di trasferimento si applica a Tutto Le transazioni intragruppo, non solo le vendite di beni, rientrano tra le categorie più comuni:[1]
| Tipo di transazione | Esempi | Considerazioni chiave |
|---|---|---|
| Beni tangibili | Prodotti lavorati, materie prime | Prezzi di mercato comparabili; margini di profitto |
| Servizi | Commissioni di gestione, supporto IT, servizi condivisi | Test dei benefici: una parte indipendente pagherebbe per questo? |
| Proprietà intellettuale | Royalties, diritti di licenza, oneri di marchio | Analisi funzionale della proprietà e dello sviluppo della proprietà intellettuale |
| Transazioni finanziarie | Prestiti intragruppo, garanzie | Tasso di interesse di libera concorrenza; capitalizzazione sottile (vedi sotto) |
| Accordi di condivisione dei costi | Sviluppo congiunto di prodotti o servizi | I contributi dovrebbero riflettere i benefici previsti |
Capitalizzazione sottile
La sottocapitalizzazione si verifica quando un'azienda è finanziata con un quota eccessiva di debito rispetto al capitale proprio, in particolare prestiti intragruppo ad alti tassi di interesse. Il pagamento degli interessi riduce gli utili imponibili nel Regno Unito, trasferendo gli utili all'ente finanziatore (spesso in una giurisdizione a tassazione inferiore).[3]
HMRC tratta la sottocapitalizzazione come un problema dei prezzi di trasferimentoSe il livello del debito supera quello che un prestatore indipendente fornirebbe a condizioni di libera concorrenza, HMRC può non consentire parte della detrazione degli interessi.
Fattori chiave presi in considerazione HMRC :
- L'azienda rapporto debito/patrimonio netto rispetto alle aziende indipendenti dello stesso settore
- Se la società avrebbe potuto prendere in prestito la stessa somma da un banca terza
- IL tasso di interesse addebitati sui prestiti intragruppo rispetto ai tassi commerciali
- Se il prestito ha termini commerciali genuini (piano di rimborso, patti, ecc.)
Mancia: Quando si stipulano prestiti infragruppo, è necessario documentare la logica commerciale, confrontare il tasso di interesse con i tassi di prestito di terze parti e assicurarsi che il mutuatario sia realisticamente in grado di onorare il debito. Questa documentazione rappresenta la prima linea di difesa in caso di richiesta da HMRC .
Requisiti di documentazione
Sebbene il Regno Unito non prescriva un formato specifico per la documentazione dei prezzi di trasferimento, HMRC si aspetta che le grandi aziende mantengano documentazione contemporanea che supporta la natura di libera concorrenza delle loro transazioni con parti correlate.[2]
La buona pratica (e l'approccio raccomandato dall'OCSE) è quella di preparare:
- File master — una panoramica del gruppo multinazionale, della sua attività globale e delle politiche sui prezzi di trasferimento
- File locale — informazioni dettagliate sulle transazioni con parti correlate dell'entità del Regno Unito, inclusa l'analisi funzionale e il benchmarking comparativo
- Rapporto Paese per Paese (CbCR) — richiesto per i gruppi con sede nel Regno Unito con un fatturato consolidato superiore a 750 milioni di euro
Disporre di una documentazione solida riduce significativamente il rischio di sanzioni nel caso in cui HMRC apra un'indagine sui prezzi di trasferimento.
Domande frequenti
Che cosa sono i prezzi di trasferimento?
Le norme sui prezzi di trasferimento richiedono che le transazioni tra parti collegate (ad esempio una società del Regno Unito e la sua società madre estera) siano valutate a condizioni di libera concorrenza, come se le parti fossero aziende indipendenti che operano secondo normali condizioni commerciali.
Le piccole imprese sono esenti dal transfer pricing?
Sì. Le piccole e medie imprese sono generalmente esentate dall'obbligo di autovalutare le rettifiche dei prezzi di trasferimento, a meno che HMRC non emetta una direttiva specifica che ne richieda il rispetto.
Che cosa si intende per sottocapitalizzazione?
La sottocapitalizzazione si verifica quando un'azienda è finanziata con un debito intragruppo eccessivo. HMRC tratta questo fenomeno come un problema di transfer pricing e può non consentire la deduzione degli interessi nella misura in cui il debito supera quanto un finanziatore indipendente fornirebbe.
Quale documentazione sui prezzi di trasferimento è richiesta nel Regno Unito?
Il Regno Unito non prescrive un formato specifico, ma HMRC si aspetta che le grandi aziende mantengano un file master (panoramica del gruppo), un file locale (dettagli dell'entità del Regno Unito) e, per i gruppi con un fatturato superiore a 750 milioni di euro, un rapporto paese per paese.
Ulteriori letture
- Società collegate — come le aziende connesse influenzano le soglie CT
- Soccorso di gruppo — cedere le perdite all'interno di un gruppo del 75%
- Rapporti di prestito — il trattamento fiscale dei prestiti e dei prestiti
- Aziende non britanniche e CT — quando le entità estere rientrano nell'imposta sulle società del Regno Unito
- Agevolazioni di gruppo per plusvalenze — trasferimenti di attività senza guadagno/senza perdita
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