Fatos principais
- Todas as receitas e despesas com juros das empresas são tributadas de acordo com o relações de empréstimo regime — não como deduções isoladas.
- Débitos em relações de empréstimo (juros pagos) reduzem os lucros tributáveis; créditos (juros recebidos) os aumentam.
- Uma relação de empréstimo é negociação se surgir para fins comerciais, ou não comercial de outra forma.
- Aplicam-se regras especiais aos empréstimos entre partes conectadas, incluindo juros de mora e provisões para dívidas inadimplentes.
Como os relacionamentos de empréstimo são tributados
UM relação de empréstimo Existe um princípio de responsabilidade limitada sempre que uma empresa é devedora ou credora em relação a uma "dívida monetária" decorrente de um empréstimo de dinheiro. Na prática, isso abrange praticamente todas as situações em que uma empresa paga ou recebe juros.[1]
O regime de relações de empréstimo rege a forma como os seguintes itens são tratados para efeitos do Imposto sobre as Sociedades:
- Juros pagos sobre empréstimos bancários, descobertos e empréstimos a diretores/acionistas.
- Juros recebidos sobre depósitos bancários, empréstimos entre empresas e títulos corporativos.
- Descontos, prêmios e custos financeiros relacionados
- Ganhos e perdas cambiais em empréstimos em moeda estrangeira
- Perdas por imparidade (créditos incobráveis) em valores devidos à empresa
Débitos e Créditos
As regras relativas às relações de empréstimo utilizam a terminologia de débitos (custos) e créditos (renda):[4]
| Tipo | Exemplos | Efeito sobre o lucro tributável |
|---|---|---|
| Débito de relacionamento de empréstimo | Juros pagos, taxas de abertura de crédito, perdas cambiais, perdas por imparidade | Reduz o lucro tributável (uma dedução) |
| crédito de relacionamento de empréstimo | Juros recebidos, rendimento de desconto, ganhos cambiais, reversões de perdas por imparidade | Aumenta o lucro tributável (rendimento tributável) |
Os valores utilizados no cálculo do imposto geralmente seguem os números das demonstrações contábeis da empresa, preparadas de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (normalmente a Norma Contábil Federal 102). Essa abordagem "baseada nas demonstrações contábeis" significa que o tratamento tributário normalmente reflete o tratamento contábil, com algumas exceções importantes. Os débitos e créditos entram no cálculo quando você Prepare-se para o CT600 online.
Relações de empréstimo comerciais versus não comerciais
As relações de empréstimo são classificadas como uma ou outra. negociação ou não comercial, dependendo da sua finalidade:[1]
- Negociação: Uma relação de empréstimo é considerada "para fins comerciais" se o empréstimo financiar atividades comerciais (por exemplo, um empréstimo bancário para comprar estoque ou financiar capital de giro). Os débitos e créditos são incluídos no cálculo dos lucros comerciais.
- Não comercial: Se o empréstimo não estiver relacionado à atividade comercial (por exemplo, juros auferidos sobre depósitos em dinheiro excedentes ou empréstimo para a compra de um imóvel para investimento), os débitos e créditos fazem parte do balanço patrimonial. relações de empréstimo não comerciais piscina.
Déficits não comerciais: Se os débitos não relacionados a negociações excederem os créditos não relacionados a negociações, o resultado será o seguinte: déficit não comercial pode ser: (a) compensado com outros lucros da empresa no mesmo período; (b) transferido para outra empresa do mesmo grupo; (c) reportado para os 12 meses anteriores; ou (d) reportado para compensar lucros futuros não operacionais.[1]
Regras de partes relacionadas
Quando existe uma relação de empréstimo entre conectado Para empresas (em termos gerais, empresas sob controle comum ou onde uma controla a outra), aplicam-se regras especiais:[2]
- Restrição de deficiência: A empresa credora não pode deduzir como prejuízo (crédito incobrável) um empréstimo concedido a uma parte relacionada — a lógica é que o credor tem algum controle sobre se a dívida será paga.
- Liberação da dívida: Se uma dívida entre partes relacionadas for perdoada (baixada pelo credor), a empresa devedora não gera crédito tributável — evitando a incidência de imposto sobre o perdão de empréstimos entre empresas do mesmo grupo.
- Base de custo amortizado: Em geral, os empréstimos entre partes relacionadas devem ser contabilizados pelo método do custo amortizado para fins fiscais, mesmo que a contabilidade pelo valor justo seja utilizada nas demonstrações contábeis.
Juros de atraso e juros acumulados
Regras especiais impedem que as empresas obtenham dedução fiscal por juros acumulados, mas ainda não pagos, em determinadas situações:[2]
- Empréstimos da empresa para participantes: Quando uma empresa fechada acumula juros sobre um empréstimo de um participante (normalmente um diretor-acionista), o débito só é permitido quando os juros são efetivamente devidos. pago (não quando é acumulado)
- Interesse de parte relacionada: Quando os juros são devidos a uma empresa relacionada, o débito da empresa pagadora é conciliado com o período em que a empresa recebedora recebe o crédito correspondente — evitando discrepâncias temporais.
Dica prática: Se sua empresa possui empréstimos de seus diretores ou da empresa matriz, certifique-se de que os juros sejam efetivamente pagos (e não apenas contabilizados) antes do final do período contábil para garantir a dedução fiscal nesse período.
Perguntas frequentes
O que é uma relação de empréstimo para fins de Imposto de Renda Corporativo?
Existe uma relação de empréstimo sempre que uma empresa é devedora ou credora em relação a uma dívida monetária decorrente do empréstimo de dinheiro. Ela rege a forma como todos os juros pagos e recebidos são tratados para fins de Imposto de Renda Pessoa Jurídica.
Os juros pagos por uma empresa são dedutíveis do imposto de renda?
Sim. Débitos relativos a empréstimos (como juros pagos em empréstimos bancários) reduzem o lucro tributável. No entanto, os juros devem estar relacionados a um empréstimo genuíno, e regras especiais se aplicam a empréstimos entre partes relacionadas e a acordos entre empresas fechadas.
Qual a diferença entre relações de empréstimo comerciais e não comerciais?
Uma relação de empréstimo é considerada comercial se o empréstimo financiar atividades comerciais (por exemplo, um empréstimo bancário para capital de giro). Relações não comerciais decorrem de atividades de investimento, como juros auferidos sobre depósitos em dinheiro excedentes.
Uma empresa pode solicitar o abatimento de dívidas incobráveis em um empréstimo entre partes relacionadas?
Não. A empresa credora não pode deduzir a perda por inadimplência (dívida incobrável) de um empréstimo concedido a uma parte relacionada. Essa restrição se aplica porque o credor tem certo controle sobre o pagamento da dívida.
Leitura complementar
- Receitas não comerciais — como os empréstimos não relacionados a negociações se encaixam na receita total não relacionada a negociações
- Contas de empréstimo de diretores — juros sobre empréstimos entre diretores e suas empresas
- Imposto da Seção 455 — o imposto sobre empréstimos aos participantes
- Receita de Negociações para Empresas — como as relações de empréstimo comercial influenciam os lucros comerciais
- Alívio em grupo — ceder déficits não comerciais dentro de um grupo
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Fontes
- Manual de Finanças Corporativas: CFM30000 – Relações de empréstimo: visão geral — HMRC
- Manual de Finanças Corporativas: CFM35000 – Relações de empréstimo: partes relacionadas — HMRC
- Imposto sobre as sociedades: lucros e prejuízos comerciais — GOV.UK
- Manual de Finanças Corporativas: CFM33000 – Relações de empréstimo: regras de cálculo — HMRC