Najważniejsze fakty
- Grupa zysków kapitałowych wymaga 75% efektywnego oprocentowania w kapitale zakładowym zwykłym (bezpośrednim lub pośrednim).
- Przelewy wewnątrzgrupowe traktuje się jako dokonane w brak zysku/brak straty — spółka przejmująca dziedziczy pierwotny koszt bazowy.
- A ładunek degrupujący powstaje, gdy firma opuszcza grupę w ciągu 6 lat otrzymania aktywów.
- Straty poniesione przed przystąpieniem spółki do grupy są ograniczone.
- Zasady te dotyczą aktywów podlegających opodatkowaniu, w tym nieruchomości, akcji i własności intelektualnej.
Czym jest grupa ds. zysków kapitałowych?
Grupa zysków kapitałowych istnieje, gdy: spółka główna (ostateczny rodzic) posiada, bezpośrednio lub pośrednio, 75% efektywnego oprocentowania w zwykłym kapitale zakładowym innej spółki (spółki zależnej). Dwie spółki zależne tej samej spółki głównej są również członkami tej samej grupy kapitałowej.[1]
Kryterium 75% efektywnego udziału różni się od kryterium ulgi grupowej w jednym istotnym aspekcie: uwzględnia ono zwykły kapitał akcyjny, podczas gdy ulga grupowa uwzględnia również własność ekonomiczną (zyski i aktywa). W większości grup te same spółki kwalifikują się do obu ulg.
Udziały pośrednie: Jeżeli Spółka dominująca posiada 80% udziałów w Sub A, a Sub A posiada 90% udziałów w Sub B, efektywny udział w Sub B wynosi 80% × 90% = 72%. Jest to mniej niż 75%, więc Sub B jest nie w grupie zysków kapitałowych spółki dominującej — nawet jeśli Podmiot A i Podmiot B są w tej samej grupie.[1]
Transfery bez zysku / bez straty
Gdy jeden członek grupy przekazuje składnik aktywów podlegający opłacie innemu członkowi grupy, uznaje się, że przekazanie nastąpiło po wartości, która generuje bez zysku i bez straty dla zbywcy. W praktyce oznacza to:[1]
- Ten spółka przejmująca dziedziczy pierwotny koszt bazowy zbywcy (oraz wszelkie indeksacje zamrożone w grudniu 2017 r.)
- Samo przeniesienie nie wiąże się z żadnym podatkiem od osób prawnych
- Gdy spółka przejmująca ostatecznie sprzedaje aktywa podmiotowi zewnętrznemu, zysk lub stratę oblicza się na podstawie koszt pierwotny, nie wartość transferu wewnątrzgrupowego
Dzięki temu możliwe jest przemieszczanie aktywów w ramach grupy w celach komercyjnych — na przykład konsolidacja nieruchomości w ramach spółki zależnej zajmującej się nieruchomościami — bez ponoszenia obciążeń podatkowych.
Rozgrupowanie opłat
Traktowanie „brak zysku/brak straty” ma charakter tymczasowy. Jeśli firma opuszcza grupę w 6 lat otrzymania aktywów bez zysku/straty, ładunek degrupujący mogą powstać.[1]
Spółka występująca jest traktowana tak, jakby natychmiast sprzedała i ponownie nabyła aktywa po wartości rynkowej zanim opuszczenie grupy. To krystalizuje odroczony zysk (lub stratę) i powoduje jego obciążenie. Powstały zysk jest raportowany na rachunku CT600 firmy — możesz przygotuj i złóż zeznanie online z oprogramowaniem uznanym HMRC .
| Scenariusz | Rozgrupowanie opłat? |
|---|---|
| Spółka opuszcza grupę w ciągu 6 lat od przeniesienia wewnątrz grupy | Tak — zysk opodatkowany w spółce opuszczającej |
| Firma opuszcza grupę po ponad 6 latach od transferu | NIE — zysk pozostaje odroczony |
| Sprzedana cała grupa (wszystkie firmy wychodzą razem) | NIE — spółki pozostają w tej samej grupie względem siebie |
| Aktywa są sprzedawane osobie trzeciej przed zakończeniem działalności firmy | NIE — zysk jest opodatkowany w momencie sprzedaży |
Wskazówka: W transakcjach korporacyjnych zawsze sprawdzaj, czy spółka przejmowana otrzymała w ciągu ostatnich 6 lat jakiekolwiek aktywa bez zysku/straty. Opłata za degrupowanie może stanowić znaczący ukryty koszt przejęcia.
Straty przed wejściem na rynek
Gdy spółka przystępuje do grupy zysków kapitałowych, każda niezrealizowane straty kapitałowe Straty naliczone przed przystąpieniem (tzw. „straty przed przystąpieniem”) podlegają ograniczeniom. Nie można ich rozliczyć z zyskami z aktywów, które były już w posiadaniu innych członków grupy przed przystąpieniem spółki.[2]
Zapobiega to przejmowaniu przez grupy przedsiębiorstw przynoszących straty wyłącznie w celu zabezpieczenia istniejących zysków.
Wybory i punkty planowania
Przedsiębiorstwa powinny być świadome kilku kwestii praktycznych:[1][4]
- Wybór w celu realokacji opłat degrupacyjnych: Od 2011 r. opłata za degrupowanie może zostać przeniesiona na inną spółkę grupy w drodze wspólnego wyboru, co może być korzystne w przypadku, gdy spółka odchodząca ma niewystarczające zyski
- Istotne zwolnienie z tytułu posiadania akcji (SSE): Jeżeli spełnione są warunki SSE, opłata za degrupowanie może być sama w sobie zwolniona — patrz SSE
- Podatek od czynności cywilnoprawnych: Chociaż transfery wewnątrz grupy są zwolnione z podatku SDLT (ulga grupowa), opłata SDLT powodująca rozgrupowanie może również powstać, jeśli firma opuści grupę w ciągu 3 lat
- Zasady dotyczące stron połączonych: Sprzedaż między członkami grupy jest traktowana jako sprzedaż między stronami powiązanymi na potrzeby zysków kapitałowych, ale zasada braku zysku/braku straty ma pierwszeństwo przed tą zasadą.
Często zadawane pytania
Czym jest transfer bez zysku/bez straty?
Gdy jedna ze spółek z grupy kapitałowej przekazuje aktywa innej spółce, przeniesienie to jest traktowane jako niegenerujące ani zysku, ani straty. Spółka przejmująca dziedziczy pierwotny koszt bazowy, odraczając wszelkie podatki do momentu opuszczenia grupy przez aktywa.
Czym jest opłata za degrupowanie?
Opłata za degrupowanie powstaje, gdy spółka opuszcza grupę zysków kapitałowych w ciągu 6 lat od otrzymania aktywów w ramach transferu bez zysku/bez straty. Przyjmuje się, że spółka sprzedała i odkupiła aktywa po cenie rynkowej bezpośrednio przed wyjściem z grupy.
Jaki jest próg własności dla grupy zysków kapitałowych?
Grupa czerpiąca zyski kapitałowe wymaga, aby spółka główna posiadała 75% efektywnego udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej, bezpośrednio lub pośrednio.
Czym są straty kapitałowe przed wejściem na rynek?
Straty przed wejściem na rynek to niezrealizowane straty kapitałowe, które powstały przed przystąpieniem spółki do grupy. Są one ograniczone i nie można ich rozliczyć z zyskami z aktywów będących już w posiadaniu innych członków grupy, co uniemożliwia grupom przejmowanie spółek przynoszących straty w celu zabezpieczenia istniejących zysków.
Dalsza lektura
- Ulga grupowa — rezygnacja ze strat handlowych w grupie 75%
- Istotne zwolnienie z tytułu posiadania akcji — zwolnienie zysków ze zbycia spółek zależnych
- Zyski podlegające opodatkowaniu dla spółek — jak firmy obliczają zyski kapitałowe
- Powiązane spółki — testy kontrolne i implikacje progowe
- Ceny transferowe — ustalanie cen rynkowych w transakcjach wewnątrzgrupowych
Szukasz prostego Oprogramowanie do rozliczania podatku korporacyjnego?
# GoFile to aplikacja uznawana przez HMRC i ciesząca się zaufaniem ponad 50 000 brytyjskich firm. Konfiguracja zajmuje kilka minut, składaj zeznania bez obaw.
Zacznij za darmoNie jest wymagana karta kredytowa · Anuluj w dowolnym momencie