Najważniejsze fakty
- Wszystkie dochody i wydatki z tytułu odsetek w przypadku spółek podlegają opodatkowaniu na podstawie relacje pożyczkowe systemu — nie jako samodzielne odliczenia.
- Obciążenia z tytułu umowy pożyczki (zapłacone odsetki) zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu, natomiast obciążenia (otrzymane odsetki) zwiększają go.
- Relacja pożyczkowa to handlowy jeżeli powstaje w celach handlowych lub niehandlowy W przeciwnym razie.
- Do pożyczek między połączone strony, w tym odsetki za zwłokę i rezerwy na zagrożone długi.
Jak opodatkowane są relacje pożyczkowe
A relacja pożyczkowa Istnieje zawsze, gdy firma jest dłużnikiem lub wierzycielem w odniesieniu do „długu pieniężnego” wynikającego z pożyczania pieniędzy. W praktyce dotyczy to praktycznie każdej sytuacji, w której firma płaci lub otrzymuje odsetki.[1]
Przepisy dotyczące stosunków pożyczkowych regulują sposób traktowania następujących pozycji w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych:
- Odsetki zapłacone od kredytów bankowych, debetów i pożyczek dyrektorów/akcjonariuszy
- Odsetki otrzymane z depozytów bankowych, pożyczek międzyspółkowych i obligacji korporacyjnych
- Rabaty, premie i powiązane koszty finansowe
- Zyski i straty kursowe z tytułu pożyczek w walutach obcych
- Straty z tytułu utraty wartości (złe długi) w odniesieniu do pieniędzy należnych spółce
Debet i kredyt
W przepisach dotyczących relacji pożyczkowych stosuje się terminologię debetowe (koszty) i kredyty (dochód):[4]
| Typ | Przykłady | Wpływ na zysk podlegający opodatkowaniu |
|---|---|---|
| Debet z tytułu relacji pożyczkowej | Zapłacone odsetki, opłaty za aranżację, straty z tytułu wymiany walut, straty z tytułu utraty wartości | Zmniejsza dochód podlegający opodatkowaniu (odliczenie) |
| Kredyt w relacji pożyczkowej | Otrzymane odsetki, dochód z dyskonta, zyski kursowe, odwrócenie utraty wartości | Zwiększa dochód podlegający opodatkowaniu |
Kwoty uwzględniane w obliczeniach podatkowych zazwyczaj odpowiadają danym z ksiąg rachunkowych spółki, sporządzanych zgodnie z GAAP (zazwyczaj FRS 102). To podejście „oparte na rachunkach” oznacza, że sposób opodatkowania zazwyczaj odzwierciedla sposób księgowy, z pewnymi istotnymi wyjątkami. Obciążenia i kredyty są uwzględniane w obliczeniach, gdy… przygotuj CT600 online.
Relacje pożyczek handlowych i niehandlowych
Relacje pożyczkowe klasyfikuje się jako: handlowy Lub niehandlowy, w zależności od celu:[1]
- Handlowy: Relacja pożyczkowa jest „na potrzeby transakcji”, jeśli pożyczka jest przeznaczona na finansowanie działalności handlowej (np. kredyt bankowy na zakup akcji lub finansowanie kapitału obrotowego). Obciążenia i kredyty są uwzględniane przy obliczaniu zysków z transakcji.
- Niehandlowe: Jeżeli pożyczka nie jest związana z transakcją (np. odsetki od nadwyżek gotówkowych w depozytach lub pożyczka zaciągnięta na zakup nieruchomości inwestycyjnej), debet i kredyt stanowią część relacje pożyczkowe niehandlowe basen.
Deficyty pozahandlowe: Jeżeli debet niehandlowy przekroczy kredyt niehandlowy, w rezultacie deficyt pozahandlowy mogą zostać: (a) rozliczone z innymi zyskami spółki za ten sam okres; (b) rozliczone w ramach grupy z inną spółką; (c) przeniesione na poprzednie 12 miesięcy; lub (d) przeniesione na przyszłe zyski niehandlowe.[1]
Zasady dotyczące stron połączonych
Gdy istnieje stosunek pożyczkowy pomiędzy połączony w przypadku spółek (szeroko rzecz biorąc, spółek pod wspólną kontrolą lub takich, w których jedna osoba kontroluje drugą) obowiązują specjalne zasady:[2]
- Ograniczenie dotyczące utraty wartości: Firma wierzycielska nie może ubiegać się o obciążenie z tytułu utraty wartości (złego długu) w przypadku pożyczki udzielonej stronie powiązanej — logika opiera się na założeniu, że wierzyciel ma pewną kontrolę nad tym, czy dług zostanie spłacony
- Umorzenie długu: Jeżeli dług podmiotu powiązanego zostanie umorzony (umorzony przez wierzyciela), spółka będąca dłużnikiem nie będzie wnosić podatku dochodowego – co zapobiega obciążeniu podatkowemu od umorzenia pożyczek międzyspółkowych
- Podstawa kosztu zamortyzowanego: Pożyczki udzielane podmiotom powiązanym muszą być na ogół ujmowane w księgach rachunkowych według zamortyzowanego kosztu w celu rozliczenia podatku, nawet jeśli w księgach rachunkowych stosuje się rachunkowość według wartości godziwej
Odsetki za opóźnienie i odsetki naliczone
Specjalne przepisy uniemożliwiają przedsiębiorstwom uzyskanie odliczenia podatkowego od odsetek, które zostały naliczone, ale nie zostały faktycznie zapłacone, w pewnych sytuacjach:[2]
- Zamknięcie pożyczek spółki dla uczestników: W przypadku gdy spółka zamknięta nalicza odsetki od pożyczki od uczestnika (zwykle dyrektora-akcjonariusza), obciążenie jest dozwolone tylko wtedy, gdy odsetki są faktycznie płatny (nie w momencie naliczenia)
- Interes strony powiązanej: W przypadku, gdy odsetki są płatne spółce powiązanej, debet spółki płacącej jest dopasowywany do okresu, w którym spółka otrzymująca przynosi odpowiedni kredyt, co zapobiega rozbieżnościom czasowym
Praktyczna wskazówka: Jeśli Twoja firma otrzymała pożyczki od dyrektorów lub spółki dominującej, upewnij się, że odsetki zostaną faktycznie zapłacone (a nie tylko naliczone) przed końcem okresu rozliczeniowego, aby zabezpieczyć możliwość odliczenia podatku w tym okresie.
Często zadawane pytania
Czym jest relacja pożyczkowa w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych?
Stosunek pożyczkowy istnieje zawsze, gdy spółka jest dłużnikiem lub wierzycielem w odniesieniu do długu pieniężnego wynikającego z pożyczki pieniędzy. Reguluje on sposób traktowania wszystkich odsetek zapłaconych i otrzymanych w ramach podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy odsetki płacone przez spółkę są odliczane od podatku?
Tak. Obciążenia z tytułu relacji pożyczkowych (takie jak odsetki od kredytów bankowych) zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu. Odsetki muszą jednak odnosić się do rzeczywistej pożyczki, a w przypadku pożyczek dla podmiotów powiązanych i umów o spółkach zamkniętych obowiązują specjalne zasady.
Jaka jest różnica pomiędzy pożyczkami handlowymi i niehandlowymi?
Relacja pożyczkowa ma charakter handlowy, jeśli pożyczający środki prowadzi działalność handlową (np. kredyt bankowy na kapitał obrotowy). Relacje niehandlowe wynikają z działalności inwestycyjnej, takiej jak odsetki od nadwyżek gotówki.
Czy spółka może ubiegać się o ulgę w spłacie złych długów w przypadku pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu?
Nie. Spółka wierzycielska nie może ubiegać się o odliczenie z tytułu utraty wartości (złego długu) w przypadku pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu. To ograniczenie ma zastosowanie, ponieważ wierzyciel ma pewną kontrolę nad tym, czy dług zostanie spłacony.
Dalsza lektura
- Dochód niehandlowy — w jaki sposób relacje pożyczek niehandlowych wpisują się w ogólny dochód niehandlowy
- Konta pożyczkowe dyrektorów — odsetki od pożyczek między dyrektorami a ich spółkami
- Podatek z sekcji 455 — obciążenie podatkowe pożyczek udzielanych uczestnikom
- Dochód z handlu dla firm — w jaki sposób relacje w ramach pożyczek handlowych wpływają na zyski handlowe
- Ulga grupowa — rezygnacja z deficytów niehandlowych w ramach grupy
Szukasz prostego Oprogramowanie do rozliczania podatku korporacyjnego?
# GoFile to aplikacja uznawana przez HMRC i ciesząca się zaufaniem ponad 50 000 brytyjskich firm. Konfiguracja zajmuje kilka minut, składaj zeznania bez obaw.
Zacznij za darmoNie jest wymagana karta kredytowa · Anuluj w dowolnym momencie
Źródła
- Podręcznik finansów korporacyjnych: CFM30000 – Relacje kredytowe: przegląd — HMRC
- Podręcznik finansów korporacyjnych: CFM35000 – Relacje kredytowe: strony powiązane — HMRC
- Podatek od osób prawnych: zyski i straty z działalności handlowej — GOV.UK
- Podręcznik finansów korporacyjnych: CFM33000 – Relacje kredytowe: zasady obliczeniowe — HMRC