Faits clés
- Un groupe de gains en capital nécessite un 75% d'intérêts effectifs en capital social ordinaire (direct ou indirect).
- Les transferts intragroupes sont considérés comme effectués chez ni gain ni perte — l'entreprise acquéreuse hérite du coût de base initial.
- UN frais de dégroupage Cela se produit si une société quitte le groupe au sein de celui-ci. 6 ans de recevoir un actif.
- Les pertes antérieures à l'entrée dans le groupe (pertes accumulées avant qu'une société ne rejoigne le groupe) sont limitées.
- Ces règles s'appliquent aux actifs imposables, notamment les biens immobiliers, les actions et la propriété intellectuelle.
Qu'est-ce qu'un groupe de gains en capital ?
Un groupe de gains en capital existe lorsqu'un société principale (le parent ultime) détient, directement ou indirectement, un 75% d'intérêts effectifs au capital social ordinaire d'une autre société (la filiale). Deux filiales d'une même société mère appartiennent également au même groupe de plus-values.[1]
Le critère des 75 % de participation effective diffère du critère d'exonération de groupe sur un point important : il prend en compte le capital social ordinaire, tandis que l'exonération de groupe considère également la propriété économique (bénéfices et actifs). Dans la plupart des groupes, les mêmes sociétés peuvent bénéficier des deux exonérations.
Participations indirectes : Si la société mère détient 80 % de la filiale A et que la filiale A détient 90 % de la filiale B, la participation effective dans la filiale B est de 80 % × 90 % = 72 %. Ce pourcentage étant inférieur à 75 %, la filiale B est donc… pas dans le groupe des gains en capital de la société mère — même si les filiales A et B sont regroupées ensemble.[1]
Transferts sans gain ni perte
Lorsqu'un membre du groupe transfère un actif imposable à un autre membre du groupe, le transfert est considéré comme ayant lieu à une valeur produisant ni gain ni perte pour le cédant. En pratique, cela signifie :[1]
- Le société acquéreuse hérite du coût de base initial du cédant (et de toute indexation gelée en décembre 2017)
- Aucun impôt sur les sociétés n'est dû lors du transfert lui-même.
- Lorsque l'entreprise acquéreuse revend finalement l'actif à un tiers, le gain ou la perte est calculé à l'aide de la coût initial, et non la valeur de transfert intragroupe
Cela permet de déplacer des actifs au sein du groupe pour des raisons commerciales — par exemple, en regroupant des biens immobiliers dans une filiale immobilière — sans déclencher d'imposition.
Frais de dégroupage
Le traitement sans gain ni perte est provisoire. Si une entreprise quitte le groupe dans 6 ans de recevoir un actif sans gain ni perte, un frais de dégroupage peuvent survenir.[1]
L'entreprise qui se retire est traitée comme si elle avait vendu puis racheté immédiatement l'actif à sa valeur marchande. avant quitter le groupe. Cela concrétise le gain (ou la perte) différé(e) et le rend imposable. Le gain qui en résulte est déclaré sur le formulaire CT600 de la société. préparer et soumettre la déclaration en ligne avec un logiciel reconnu par HMRC .
| Scénario | Frais de dégroupage ? |
|---|---|
| L'entreprise quitte le groupe dans les 6 ans suivant le transfert intragroupe. | Oui — gain imposé sur l'entreprise sortante |
| L'entreprise quitte le groupe plus de 6 ans après son transfert. | Non — le gain reste différé |
| Le groupe entier est vendu (toutes les sociétés partent ensemble). | Non — les entreprises restent dans le même groupe les unes par rapport aux autres |
| L'actif est vendu à un tiers avant le départ de l'entreprise. | Non — le gain est imposé lors de la cession à la place |
Conseil: Dans le cadre d'opérations de fusion-acquisition, il est impératif de vérifier si la société cible a bénéficié d'actifs sans plus-value ni moins-value au cours des six dernières années. Les frais de dégroupement peuvent constituer un coût caché important lors d'une acquisition.
Pertes avant entrée
Lorsqu'une société adhère à un groupe de gains en capital, toute pertes en capital non réalisées Les pertes accumulées avant l'entrée en vigueur de l'adhésion (dites « pertes pré-adhésion ») sont soumises à des restrictions. Elles ne peuvent être compensées par les gains réalisés sur les actifs déjà détenus par d'autres membres du groupe avant l'adhésion de la société.[2]
Cela empêche les groupes d'acquérir des entreprises déficitaires dans le seul but de préserver leurs bénéfices existants.
Points d'information sur les élections et la planification
Les entreprises doivent tenir compte de plusieurs considérations pratiques :[1][4]
- Élection pour réaffecter les frais de dégroupement : Depuis 2011, les frais de sortie de groupe peuvent être réaffectés à une autre société du groupe par décision conjointe, ce qui peut s'avérer avantageux lorsque la société sortante ne dégage pas de bénéfices suffisants.
- Exemption pour participation substantielle (EPS) : Si les conditions d'éligibilité à l'exonération pour frais de regroupement (SSE) sont remplies, les frais de dégroupage peuvent eux-mêmes être exonérés — voir SSE
- Droit de timbre foncier : Bien que les transferts intragroupes soient exonérés de SDLT (exonération de groupe), des frais de SDLT liés au dégroupement peuvent également survenir si la société quitte le groupe dans un délai de 3 ans.
- Règles relatives aux parties liées : Les cessions entre membres d'un groupe sont traitées comme des cessions entre parties liées pour le calcul des plus-values, mais la règle de l'absence de gain ou de perte prévaut.
Foire aux questions
Qu'est-ce qu'un transfert sans gain ni perte ?
Lorsqu'une société d'un groupe soumis à l'imposition des plus-values transfère un actif à une autre société du groupe, le transfert est considéré comme n'générant ni plus-value ni moins-value. La société acquéreuse conserve le coût de base initial, reportant ainsi l'imposition jusqu'à la sortie de l'actif du groupe.
Qu'est-ce qu'une charge de dégroupage ?
Une charge de sortie de groupe est due lorsqu'une société quitte un groupe de plus-values dans les six ans suivant l'acquisition d'un actif par le biais d'un transfert sans gain ni perte. La société est alors considérée comme ayant vendu puis racheté l'actif à sa valeur marchande immédiatement avant de quitter le groupe.
Quel est le seuil de propriété pour un groupe de gains en capital ?
Un groupe de gains en capital exige que la société principale détienne une participation effective de 75 % dans le capital social ordinaire de la filiale, soit directement, soit indirectement.
Que sont les pertes en capital avant entrée en bourse ?
Les pertes antérieures à l'entrée dans le groupe sont des pertes en capital latentes accumulées avant l'intégration d'une société au sein du groupe. Elles sont soumises à des restrictions et ne peuvent être compensées par des gains sur des actifs déjà détenus par d'autres membres du groupe, empêchant ainsi les groupes d'acquérir des sociétés déficitaires pour dissimuler des gains existants.
Pour en savoir plus
- Secours collectif — renoncer aux pertes de trading au sein d'un groupe de 75 %
- Exemption pour participation substantielle — exonérer les gains réalisés lors de la cession de filiales
- Gains imposables pour les entreprises — comment les entreprises calculent les gains en capital
- Sociétés associées — les tests de contrôle et les implications sur les seuils
- prix de transfert — prix de pleine concurrence pour les transactions intragroupes
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