Faits clés
- La taxe de l'article 455 est perçue à 35.75% du solde du prêt en cours (33,75 % pour les prêts accordés avant le 6 avril 2026).
- Il est dû neuf mois et un jour après la clôture de l'exercice comptable.
- La taxe est remboursable lorsque le prêt est remboursé ou annulé.
- Le remboursement est effectué neuf mois et un jour après la fin de la période au cours de laquelle le remboursement a lieu.
- UN Règle anti-abus de 30 jours saisit les formules de « chambre d'hôtes ».
Quand l'impôt de l'article 455 s'applique-t-il aux prêts aux administrateurs ?
L'article 455 de la loi de 2010 sur l'impôt sur les sociétés impose une charge fiscale sur entreprises fermées qui accordent des prêts à leurs participants (ou associés des participants) qui ne sont pas remboursés à la date normale de paiement des CT.[2]
En pratique, cela touche le plus souvent les entreprises gérées par leurs propriétaires lorsqu'un actionnaire-directeur a un compte courant d'associé à découvert. La taxe agit comme un dépôt temporaire avec HMRC — en encourageant le remboursement du prêt dans les délais impartis.
Termes clés :
- Entreprise fermée — en général, une société contrôlée par cinq associés ou moins (la plupart des petites sociétés à responsabilité limitée)
- Participant — un actionnaire, un créancier ou toute personne ayant droit aux revenus ou aux actifs de la société
- Associé — un parent (conjoint, parent, enfant, frère ou sœur) ou un partenaire commercial d'un participant
Quand l'impôt de la section 455 est-il dû ?
L'impôt est dû neuf mois et un jour après la fin de l'exercice comptable pour laquelle le prêt était en cours — la même date que la date limite normale de paiement de l'impôt sur les sociétés.[1]
| Fin de l'exercice comptable | Date d'échéance de l'impôt S455 | Le prêt doit être remboursé par |
|---|---|---|
| 31 mars 2026 | 1er janvier 2027 | 1er janvier 2027 pour éviter les frais |
| 31 décembre 2025 | 1er octobre 2026 | 1er octobre 2026 pour éviter les frais |
| 30 juin 2026 | 1er avril 2027 | 1er avril 2027 pour éviter les frais |
Conseil: Si le directeur rembourse l'emprunt intégralement avant l'échéance de neuf mois et un jour, Aucune taxe au titre de l'article 455 n'est due.C'est le moyen le plus simple d'éviter les frais.
Comment l'impôt est calculé
L'impôt de la section 455 est calculé à 35.75% du solde du prêt en cours à la fin de la période comptable (ce taux correspond au taux supérieur de l'impôt sur les dividendes, reflétant le fait que le prêt est économiquement similaire à un dividende non imposé ; il est passé de 33,75 % pour les prêts consentis à compter du 6 avril 2026).[1]
Exemple: Un directeur a un découvert de 30 000 £ sur son compte courant d'associé (DLA) à la clôture de l'exercice (31 mars 2027). Le prêt est toujours en cours au 1er janvier 2028. La société doit payer l'impôt S455, soit 30 000 £ × 35,75 % = £10,725 à HMRC avant le 1er janvier 2028.[1]
Récupération de l'impôt de l'article 455
L'impôt prévu à l'article 455 est remboursable une fois le prêt remboursé (en totalité ou en partie) ou radié. Cependant, le remboursement n'est pas instantané.[2]
- Le remboursement est payé neuf mois et un jour après la fin de l'exercice comptable au cours duquel le prêt a été remboursé
- Les remboursements partiels entraînent des remboursements partiels, calculés proportionnellement.
- L'entreprise doit revendiquer activement Le remboursement s'effectue généralement en soumettant le formulaire CT600 pour la période concernée, ou en écrivant à HMRC
| Événement | Date |
|---|---|
| Fin du contrat AP (prêt en cours : 30 000 £) | 31 mars 2026 |
| Impôt S455 payé (10 125 £) | 1er janvier 2027 |
| Le directeur rembourse intégralement son prêt. | 15 novembre 2026 (dans le cadre de l'AP se terminant le 31 mars 2027) |
| Remboursement S455 reçu | 1er janvier 2028 (9 mois et 1 jour après le 31 mars 2027) |
La règle anti-évitement des 30 jours
Pour empêcher les administrateurs de rembourser temporairement un prêt afin d'éviter l'impôt prévu à l'article 455, puis de contracter un nouvel emprunt, HMRC applique une règle des 30 jours:[2]
- Si un remboursement de 5 000 £ ou plus est accordé, et un nouveau prêt de 5 000 £ ou plus est retiré à l'intérieur 30 jours (avant ou après le remboursement), ce dernier est considéré comme n'ayant jamais eu lieu.
- La société reste redevable de l'impôt prévu à l'article 455 sur le montant initial
- C'est ce qu'on appelle la règle anti-évitement du « bed and breakfasting ».
Il y a aussi un Les intentions prévalent: même en dehors du délai de 30 jours, si des dispositions existent au moment du remboursement pour contracter un autre prêt, le remboursement peut être ignoré.
Important: La règle des 30 jours s'applique aux prêts provenant d'une même société. Si le dirigeant rembourse un prêt de la société A et emprunte auprès de la société B (deux sociétés fermées dans lesquelles il est actionnaire), des règles distinctes peuvent néanmoins s'appliquer.[2]
Compte rendu sur le CT600A
Les prêts accordés aux participants sont déclarés sur le page supplémentaire CT600A, qui doit être soumis avec les documents de l'entreprise Retour CT600Le CT600A nécessite :[3]
- Détails de chaque prêt ou avance à un participant
- Le montant dû à la fin de la période comptable
- Détails de tout remboursement effectué après la fin de la période mais avant la date de dépôt
- Calcul de l'impôt dû en vertu de l'article 455
Foire aux questions
Qu'est-ce que l'impôt de la section 455 ?
L'article 455 de la CTA 2010 impose à une société fermée une taxe de 35,75 % (pour les prêts consentis à compter du 6 avril 2026 ; 33,75 % pour les prêts antérieurs) sur les prêts consentis aux participants (généralement les administrateurs-actionnaires) qui restent impayés neuf mois et un jour après la fin de l'exercice comptable.
La taxe de l'article 455 est-elle remboursable ?
Oui. L'impôt est remboursé lorsque le dirigeant rembourse (ou que la société passe en pertes et profits) l'emprunt. Cependant, le remboursement n'intervient que neuf mois et un jour après la clôture de l'exercice comptable au cours duquel le remboursement a lieu.
Comment éviter l'impôt de la section 455 ?
La solution la plus simple consiste à rembourser intégralement le prêt du dirigeant avant l'échéance de neuf mois et un jour suivant la clôture de votre exercice comptable. Si le remboursement est effectué avant cette date, aucune taxe au titre de l'article 455 ne sera due.
Quelle est la règle des 30 jours de période de repos (hébergement et petit-déjeuner) pour les prêts aux dirigeants ?
Si un remboursement de 5 000 £ ou plus est effectué et qu'un nouveau prêt de 5 000 £ ou plus est contracté dans les 30 jours, le remboursement est traité comme s'il n'avait jamais eu lieu et la société reste redevable de l'impôt de l'article 455.
Pour en savoir plus
- Comptes courants d'associés — le guide complet sur les DLA et leurs implications fiscales
- Avantages en nature pour les administrateurs — Frais BIK sur les prêts supérieurs à 10 000 £
- Fermer les entreprises — ce qui fait qu'une entreprise est « fermée » et pourquoi c'est important
- Délais de paiement — lorsque les taxes CT et S455 sont dues
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