Faits clés
- Tous les revenus et dépenses d'intérêts des entreprises sont imposés en vertu de la loi relations de prêt régime — et non pas en tant que déductions isolées.
- Les débits liés aux prêts (intérêts payés) réduisent les bénéfices imposables ; les crédits (intérêts reçus) les augmentent.
- Une relation de prêt est commerce si elle survient à des fins commerciales, ou non-marché sinon.
- Des règles particulières s'appliquent aux prêts entre parties liées, y compris les provisions pour intérêts de retard et créances dépréciées.
Comment les relations de prêt sont imposées
UN relation de prêt On parle de « dette financière » dès lors qu’une entreprise est débitrice ou créancière au titre d’une dette résultant d’un prêt. Concrètement, cela englobe quasiment toutes les situations où une entreprise verse ou perçoit des intérêts.[1]
Le régime des relations de prêt régit le traitement des éléments suivants au regard de l'impôt sur les sociétés :
- Intérêts versés sur les prêts bancaires, les découverts et les prêts aux administrateurs/actionnaires
- Intérêts perçus sur les dépôts bancaires, les prêts interentreprises et les obligations d'entreprises
- Remises, primes et frais financiers connexes
- Gains et pertes de change sur les emprunts en devises étrangères
- Pertes de valeur (créances irrécouvrables) sur les sommes dues à l'entreprise
Débits et crédits
Les règles relatives aux relations de prêt utilisent la terminologie de débits (coûts) et crédits (revenu):[4]
| Taper | Exemples | Incidence sur le bénéfice imposable |
|---|---|---|
| débit de la relation de prêt | Intérêts versés, frais de montage, pertes de change, pertes de valeur | Réduit le bénéfice imposable (une déduction) |
| relation de prêt crédit | Intérêts perçus, revenus d'escompte, gains de change, reprises de dépréciation | Augmente le bénéfice imposable (revenu imposable) |
Les montants pris en compte pour le calcul de l'impôt correspondent généralement aux chiffres figurant dans les comptes de l'entreprise, établis conformément aux PCGR (généralement la norme FRS 102). Cette approche « fondée sur les comptes » signifie que le traitement fiscal reflète généralement le traitement comptable, à quelques exceptions importantes près. Les débits et les crédits sont intégrés au calcul lorsque vous préparer le CT600 en ligne.
Relations de prêt avec ou sans transaction
Les relations de prêt sont classées comme soit commerce ou non-marché, selon leur objectif :[1]
- Commerce: Une relation de prêt est qualifiée de « libre à des fins commerciales » si l’emprunt finance des activités commerciales (par exemple, un prêt bancaire pour l’achat de stocks ou le financement du fonds de roulement). Les débits et les crédits sont pris en compte dans le calcul du bénéfice d’exploitation.
- Hors commerce : Si le prêt n'est pas lié à l'activité commerciale (par exemple, les intérêts perçus sur les excédents de trésorerie ou un emprunt contracté pour l'acquisition d'un bien immobilier d'investissement), les débits et les crédits font partie des… relations de prêt sans transaction piscine.
Déficits hors transactions : Si les débits hors opérations commerciales excèdent les crédits hors opérations commerciales, le résultat sera différent. déficit hors échanges peuvent être : (a) imputés aux autres bénéfices de la société de la même période ; (b) transférés au groupe à une autre société ; (c) reportés en arrière sur les 12 mois précédents ; ou (d) reportés en avant sur les bénéfices futurs non commerciaux.[1]
Règles relatives aux parties liées
Lorsqu'une relation de prêt existe entre connecté Pour les sociétés (au sens large, les sociétés sous contrôle commun ou dans lesquelles l'une contrôle l'autre), des règles spéciales s'appliquent :[2]
- Restriction liée à l'incapacité : L'entreprise créancière ne peut pas comptabiliser de débit pour dépréciation (créance irrécouvrable) sur un prêt consenti à une partie liée, car elle exerce un certain contrôle sur le remboursement de la dette.
- Remise de dette : Si une dette entre parties liées est annulée (radié par le créancier), la société débitrice ne bénéficie d'aucun crédit imposable, ce qui évite une imposition sur la remise de dette intragroupe.
- Base de coût amortie : Les prêts entre parties liées doivent généralement être comptabilisés selon la méthode du coût amorti à des fins fiscales, même si la comptabilité à la juste valeur est utilisée dans les comptes.
Intérêts de retard et intérêts courus
Des règles spécifiques empêchent, dans certaines situations, les entreprises d'obtenir une déduction fiscale pour les intérêts courus mais non encore versés :[2]
- Prêts de sociétés fermées aux participants : Lorsqu'une société à capital fermé comptabilise des intérêts sur un prêt consenti par un associé (généralement un administrateur-actionnaire), le débit n'est autorisé que lorsque les intérêts sont effectivement versés. payé (pas lorsqu'il est accumulé)
- Intérêts des parties liées : Lorsque des intérêts sont dus à une société liée, le débit de la société payeuse est rapproché de la période au cours de laquelle la société bénéficiaire enregistre le crédit correspondant, évitant ainsi les décalages temporels.
Conseil pratique : Si votre entreprise a des prêts de ses administrateurs ou de sa société mère, assurez-vous que les intérêts soient effectivement payés (et non seulement comptabilisés) avant la fin de l'exercice comptable afin de bénéficier de la déduction fiscale pour cette période.
Foire aux questions
Qu’est-ce qu’une relation de prêt aux fins de l’impôt sur les sociétés ?
Une relation de prêt existe dès lors qu'une société est débitrice ou créancière d'une dette résultant d'un prêt d'argent. Elle détermine le traitement fiscal des intérêts versés et perçus au titre de l'impôt sur les sociétés.
Les intérêts versés par une entreprise sont-ils déductibles des impôts ?
Oui. Les charges liées aux prêts (comme les intérêts versés sur les prêts bancaires) réduisent le bénéfice imposable. Toutefois, ces intérêts doivent correspondre à un emprunt réel, et des règles spécifiques s'appliquent aux prêts entre parties liées et aux opérations entre sociétés proches.
Quelle est la différence entre les relations de prêt avec et sans transactions commerciales ?
Une relation de prêt est qualifiée de commerciale si l'emprunt finance des activités commerciales (par exemple, un prêt bancaire pour le fonds de roulement). Les relations non commerciales résultent d'activités d'investissement, telles que les intérêts perçus sur les excédents de trésorerie.
Une entreprise peut-elle bénéficier d'une déduction pour créances irrécouvrables sur un prêt consenti à une partie liée ?
Non. L'entreprise créancière ne peut pas déduire la perte sur créance irrécouvrable d'un prêt consenti à une partie liée. Cette restriction s'applique car le créancier a un certain contrôle sur le remboursement de la dette.
Pour en savoir plus
- Revenus non liés aux activités commerciales — comment les relations de prêt hors exploitation s'intègrent aux revenus hors exploitation globaux
- Comptes courants d'associés — les intérêts sur les prêts entre les administrateurs et leurs sociétés
- Impôt en vertu de l'article 455 — la taxe sur les prêts aux participants
- Revenus commerciaux pour les entreprises — comment les relations de prêt commercial contribuent aux bénéfices commerciaux
- Secours collectif — renoncer aux déficits non commerciaux au sein d'un groupe
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Sources
- Manuel de finance d'entreprise : CFM30000 – Relations de prêt : aperçu — HMRC
- Manuel de finance d'entreprise : CFM35000 – Relations de prêt : parties liées — HMRC
- Impôt sur les sociétés : bénéfices et pertes d'exploitation — GOV.UK
- Manuel de finance d'entreprise : CFM33000 – Relations de prêt : règles de calcul — HMRC