Faits clés
- Le paiement échelonné est disponible pour sociétés commerciales indépendantes avec moins de 250 employés équivalent temps plein et un actif brut de 30 millions de livres sterling ou moins.
- Chaque employé peut détenir des options EMI non exercées sur des actions d'une valeur maximale de £250,000 (à la date d'octroi).
- Aucun impôt sur le revenu ni aucune cotisation sociale ne sont dus lors de l'octroi ou de l'exercice, à condition que le prix d'exercice soit égal ou supérieur au prix d'exercice. valeur marchande réelle (VMR) à la date d'octroi.
- Lors de la cession des actions, L'impôt sur les gains en capital s'applique — avec une éligibilité potentielle à l’allégement fiscal pour la cession d’actifs commerciaux (taux de 18 % sur les gains jusqu’à 1 million de livres sterling).
- Les entreprises doivent déposer un rendement annuel de l'ERS auprès HMRC et notifier la subvention dans les 92 jours.
Comment les options d'achat d'actions à versements échelonnés offrent des avantages fiscaux
Les dispositifs d'intéressement des cadres (EMI) constituent le régime d'options d'achat d'actions le plus avantageux fiscalement au Royaume-Uni. Ils sont conçus pour aider les PME à recruter et fidéliser leurs employés clés en leur offrant une participation à la croissance future de l'entreprise.[1]
Les avantages fiscaux sont substantiels :
- Pas d'impôt sur le revenu lorsque l'option est accordée
- Pas d'impôt sur le revenu lorsque l'option est exercée (si le prix d'exercice est égal ou supérieur à la valeur marchande au moment de l'octroi)
- Pas d'assurance nationale pour l'employé ou l'employeur sur une subvention ou un exercice
- Impôt sur les gains en capital en cas de vente éventuelle des actions, potentiellement au taux BADR de 18 %
- UN Déduction d'impôt sur les sociétés pour l'employeur sur l'exercice
Conditions d'admissibilité
L’EMI doit à la fois remplir certaines conditions, tant pour l’entreprise que pour le salarié :[2]
Exigences de l'entreprise
- Entreprise indépendante — qui n'est pas une filiale à 51 % d'une autre société ou qui n'est pas contrôlée par une autre société
- commerce admissible — doit exercer une activité commerciale admissible (ou être la société mère d'un groupe exerçant des activités commerciales). Les activités exclues comprennent les secteurs bancaire, de l'assurance, de la promotion immobilière, de l'agriculture, des services juridiques et de la comptabilité.
- Moins de 250 employés (équivalents temps plein)
- Actifs bruts de 30 millions de livres sterling ou moins
- Doit avoir un établissement permanent au Royaume-Uni
Exigences relatives aux employés
- Doit être un employé de la société (ou d'une filiale admissible), travaillant au moins 25 heures par semaine ou, si moins, au moins 75 % de leur temps de travail pour la société
- Ne doit pas détenir (avec des associés) un intérêt matériel de 30 % ou plus dans l'entreprise
Limites de valeur des options
Il existe deux limites aux options de paiement échelonné :[1]
| Limite | Montant |
|---|---|
| Par employé — valeur maximale des options EMI non exercées | £250,000 (sur la base de la valeur marchande à la date d'octroi) |
| Par entreprise — valeur totale de toutes les options EMI en cours | 3 millions de livres sterling |
La limite de 250 000 £ s'applique à la valeur marchande des actions faisant l'objet d'options à la date d'attribution, et non à leur prix d'exercice. Si un employé exerce certaines options, la marge de manœuvre est libérée pour d'autres attributions.
Traitement fiscal : Subvention
L'octroi d'une option EMI n'entraîne aucune imposition sur le revenu ni aucune cotisation sociale, quel que soit le prix d'exercice fixé. Toutefois, pour éviter toute imposition lors de l'exercice, ce prix doit être égal ou supérieur au cours de l'action. valeur marchande réelle (VMR) à la date d'octroi.[2]
Conseil: Il est recommandé de faire valider la valeur marchande (AMV) par l'équipe d'évaluation des actions et des actifs (SAV) du HMRC avant d'octroyer des options EMI. Cela garantit que l'évaluation ne sera pas contestée ultérieurement. Utilisez le formulaire Val 231 pour demander un avis d'évaluation.
Traitement fiscal : Exercice
Lorsque le salarié exerce son option (achète les actions), le régime fiscal dépend du prix d'exercice :[2]
- Prix d'exercice ≥ Valeur marchande moyenne à l'octroi : Aucun impôt sur le revenu ni cotisations sociales ne sont prélevés sur l'exercice. L'intégralité du gain, de la subvention à l'exercice, est exonérée.
- Prix d'exercice < AMV à l'octroi : L'impôt sur le revenu (et éventuellement les cotisations sociales) est calculé sur la décote (valeur marchande à l'octroi moins le prix d'exercice). Le gain restant est imposé comme une plus-value lors de la vente ultérieure.
Si la valeur des actions a augmenté entre l'attribution et l'exercice, cette augmentation est pas Soumis à l'impôt sur le revenu, celui-ci est différé jusqu'à la vente des actions et imposé comme un gain en capital.
Traitement fiscal : Cession d'actions
Lors de la vente des actions par le salarié, l'impôt sur les plus-values s'applique au gain réalisé (produit de la vente moins le montant payé lors de l'exercice des options). Les principaux taux pour 2026/27 sont les suivants :[1]
| Scénario | Taux de CGT |
|---|---|
| Éligibilité BADR (actions détenues pendant plus de 2 ans après l'attribution) | 18% sur les gains jusqu'à concurrence de 1 million de livres sterling, limite à vie |
| Contribuable au taux de base (au-dessus du seuil BADR ou non admissible) | 18% |
| Contribuable à taux d'imposition supérieur/additionnel | 24% |
Allégement fiscal pour la cession d'actifs commerciaux (BADR) : Les actions EMI sont éligibles au BADR à condition que l'option ait été accordée au moins deux ans avant la cession. Contrairement au BADR classique, l'employé… pas Il faut détenir 5 % des actions ou des droits de vote — même une petite participation dans EMI suffit.[1]
Déduction d'impôt sur les sociétés pour l'employeur
Lorsqu'une option d'épargne salariale est exercée, l'entreprise employeuse peut réclamer un Déduction d'impôt sur les sociétés pour la différence entre la valeur marchande des actions au moment de l'exercice et le prix d'exercice payé par l'employé. Cela peut se traduire par une économie d'impôt importante pour l'entreprise, qui bénéficie ainsi pleinement du dispositif. La déduction est demandée par l'intermédiaire du compte de l'entreprise. déclaration d'impôt sur les sociétés.
Exigences en matière de rapports
Les entreprises proposant des options EMI doivent se conformer à des obligations de déclaration strictes :[3]
- Préavis de 92 jours : Informez HMRC de chaque attribution d'option EMI dans les 92 jours suivant la date d'attribution, en utilisant le service ERS en ligne.
- Déclaration annuelle de l'ERS : Déposez une déclaration annuelle des titres liés à l'emploi avant le 6 juillet suivant la fin de l'exercice fiscal, en déclarant toutes les attributions, les exercices, les libérations et autres opérations sur les options d'achat d'actions.
- Défaut de notification : Si vous ne respectez pas le délai de 92 jours, les options perdent leur statut fiscal avantageux pour les paiements échelonnés et sont traitées comme des options non fiscalement avantageuses, ce qui entraîne l'imposition de l'impôt sur le revenu et des cotisations sociales lors de leur exercice.
Conseil: Programmez un rappel dans votre agenda lorsque vous proposez des options de paiement échelonné. Le non-respect du délai de notification de 92 jours est une erreur fréquente et entraîne la perte totale des avantages fiscaux liés à ces options.
Foire aux questions
Qu'est-ce qu'une option d'achat d'actions à mensualités fixes (EMI) ?
Une option d'achat d'actions EMI est un droit accordé à un salarié d'acquérir des actions de son entreprise à un prix prédéterminé (le prix d'exercice) à une date ultérieure. Les options EMI bénéficient d'avantages fiscaux : si le prix d'exercice est égal ou supérieur à la valeur marchande réelle des actions à la date d'attribution, aucun impôt sur le revenu ni cotisation sociale n'est dû lors de l'attribution ou de l'exercice de l'option.
Quelles entreprises sont éligibles au paiement échelonné ?
L'entreprise doit être une société commerciale indépendante (ou société mère d'un groupe commercial) employant moins de 250 personnes (ou équivalent temps plein) et dont l'actif brut ne dépasse pas 30 millions de livres sterling. Certaines activités sont exclues, notamment la banque, l'assurance, la promotion immobilière, l'agriculture et la prestation de services juridiques ou comptables.
Que se passe-t-il lorsque les actions EMI sont vendues ?
Lors de la vente des actions par le salarié, l'impôt sur les plus-values est dû sur le gain réalisé (prix de vente moins prix d'exercice). Si les actions ont été détenues pendant au moins deux ans à compter de la date d'attribution, un abattement pour cession d'actifs professionnels (BADR) peut s'appliquer, ramenant le taux d'imposition à 18 % sur les gains éligibles, dans la limite d'un million de livres sterling cumulé.
Quels sont les rapports requis pour les options EMI ?
L'entreprise doit notifier HMRC de chaque attribution d'options EMI dans un délai de 92 jours, via une notification en ligne. Elle doit également déposer une déclaration annuelle ERS (Employment Related Securities) avant le 6 juillet suivant la fin de l'exercice fiscal, en y déclarant toutes les attributions d'options, leurs levées et autres événements survenus au cours de l'année.
Pour en savoir plus
- Dépenses admissibles pour le CT — comprendre les coûts déductibles, y compris les déductions liées aux régimes d'actionnariat
- Fermer les entreprises — règles concernant les entreprises gérées par leurs propriétaires envisageant un EMI
- Allègements fiscaux pour la cession d'actifs commerciaux — le taux de 18 % d’impôt sur les gains en capital pour les cessions d’entreprises admissibles
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