Faits clés
- Un DLA enregistre toutes les transactions entre le directeur et la société.
- Un à découvert Le solde signifie que l'entreprise a prêté au directeur, ce qui peut potentiellement déclencher… Impôt de l'article 455 et un avantage en nature.
- UN crédit Le solde signifie que le directeur a prêté à l'entreprise — sans conséquence fiscale négative.
- Les prêts en cours à la fin de l'exercice comptable sont présentés dans le tableau suivant : CT600A.
- Le « bed & breakfasting » (rembourser et réemprunter immédiatement) est pris pour cible par règles anti-évitement.
Comment les comptes courants d'associés sont imposés
Le compte courant d'associé est un relevé des transactions financières entre un administrateur (ou autre associé) et la société. Il ne s'agit pas d'un compte bancaire, mais d'un compte dans les livres de la société.[1]
Opérations courantes ayant une incidence sur le DLA :
| Augmente le solde (la société doit de l'argent au directeur) | Diminution du solde (le directeur doit de l'argent à la société) |
|---|---|
| Le directeur règle personnellement les dépenses de l'entreprise. | Le directeur retire de l'argent de l'entreprise |
| Le directeur prête de l'argent à l'entreprise | L'entreprise prend en charge les dépenses personnelles du directeur. |
| Salaires ou dividendes déclarés mais non encore versés | Le directeur utilise la carte de crédit de l'entreprise pour ses achats personnels. |
Découvert DLA : Conséquences fiscales
Lorsque le DLA est à découvert (le directeur doit de l'argent à la société), deux charges fiscales potentielles peuvent en découler :[1]
1. Impôt de l'article 455 (sur la société)
Si le prêt est toujours en cours neuf mois et un jour après la fin de l'exercice comptable, la société doit payer l'impôt de la section 455 à 35.75% Ce prélèvement s'élève à 33,75 % du montant restant dû (pour les prêts consentis à compter du 6 avril 2026 ; pour les prêts antérieurs, il est considéré comme une taxe temporaire, remboursée à la société lorsque le dirigeant a remboursé le prêt).[3] La charge est déclarée sur la page supplémentaire CT600A lorsque la société dépose son CT600.
2. Avantage en nature (à l'égard du directeur)
Si le solde débiteur dépasse £10,000 à tout moment de l'année fiscale et si le directeur ne paie pas d'intérêts au taux officiel (actuellement 2,25 %), un avantage en nature Cela se produit. L'entreprise le déclare sur le formulaire P11D et verse les cotisations de sécurité sociale de classe 1A sur l'avantage.[4]
Note: Le seuil de 10 000 £ est vérifié à tout moment de l’année, et non seulement en fin d’année. Un prêt dépassant 10 000 £ en milieu d’année et remboursé avant la fin de l’année entraîne tout de même l’application de l’avantage en nature pour la période durant laquelle il était en cours.[4]
Remboursement du prêt
Il existe plusieurs façons de régulariser un découvert sur un compte DLA :[1]
- Remboursement en espèces — le directeur transfère l'argent à l'entreprise
- Déclaration de dividendes — Un dividende voté en faveur du directeur est crédité au compte courant d'associé (le directeur paie l'impôt sur les dividendes).
- Déclarer une prime — une prime salariale réduit l'allocation de logement (sous réserve des cotisations sociales et de l'impôt sur le revenu).
- Annulation du prêt — la société annule la dette (traitée comme une distribution ; le directeur paie l'impôt sur les dividendes et la société paie les cotisations de sécurité sociale de classe 1A)
Une fois le prêt remboursé (ou passé en pertes et profits), l'entreprise peut récupérer l'impôt prévu par l'article 455. Le remboursement n'est pas automatique ; il doit être demandé et est ensuite effectif. neuf mois et un jour après la fin de l'exercice comptable et dans lequel le prêt a été remboursé.[3]
Bed & Breakfast : stratégie anti-évitement
Certains administrateurs ont tenté d'éviter l'impôt prévu à l'article 455 en remboursant l'emprunt juste avant l'échéance et en contractant un nouvel emprunt peu après. HMRC a introduit règles anti-évitement pour éviter cela :[2]
- Si un remboursement de 5 000 £ ou plus est fait, et à l'intérieur 30 jours Si un nouveau prêt de 5 000 £ ou plus est contracté, le remboursement est considéré comme n'ayant pas été effectué.
- La société reste redevable de l'impôt prévu à l'article 455 sur le montant initial
- Ceci s'applique aux accords conclus à compter du 20 mars 2013.
Conseil: Le moyen le plus simple d'éviter les problèmes fiscaux liés au DLA est de s'assurer de percevoir l'argent de l'entreprise par le biais de canaux appropriés — salaire, dividendes ou remboursements de frais — plutôt que des retraits informels. Surveillez le compte courant différé tout au long de l'année, et pas seulement en fin d'année.
Exigences en matière de rapports
Les entreprises doivent déclarer les prêts aux participants de la manière suivante :[1]
- CT600A — page supplémentaire au formulaire CT600, indiquant les prêts aux participants en cours à la fin de l'exercice comptable
- P11D — déclarer l'avantage en nature sur la déclaration de revenus du dirigeant (si le montant est supérieur à 10 000 £ et qu'aucun intérêt commercial n'est facturé).
- Comptes de l'entreprise — le solde du compte DLA doit être divulgué dans les états financiers
Foire aux questions
Qu'est-ce qu'un compte courant d'associé ?
Un compte courant d'administrateur (CCA) est un registre comptable de l'entreprise qui enregistre toutes les transactions financières entre un administrateur et l'entreprise. Il permet de suivre les sommes dues dans les deux sens.
Que se passe-t-il si je dois de l'argent à mon entreprise à la fin de l'année ?
Si le prêt reste impayé 9 mois et 1 jour après la clôture de l'exercice comptable, la société doit s'acquitter de l'impôt prévu à l'article 455, à hauteur de 35,75 % du montant impayé (pour les prêts consentis à compter du 6 avril 2026 ; 33,75 % pour les prêts antérieurs). Si le prêt excède 10 000 £, un avantage en nature est également constaté.
Comment puis-je régulariser un compte courant d'associé à découvert ?
Vous pouvez rembourser le prêt, verser des dividendes ou une prime créditée sur le compte courant d'associé (CAA), ou l'entreprise peut passer la créance en pertes et profits. Cette radiation est considérée comme une distribution et l'administrateur est imposé au taux applicable aux dividendes.
Qu’est-ce que le « bed and breakfasting » d’un prêt à un administrateur ?
Il s'agit d'une pratique consistant à rembourser un prêt avant la fin de l'année et à en contracter un nouveau peu après afin d'éviter l'impôt prévu par l'article 455. La réglementation anti-abus du HMRC considère les remboursements de 5 000 £ ou plus suivis d'un nouvel emprunt dans les 30 jours comme si le remboursement n'avait pas été effectué.
Où les prêts aux dirigeants sont-ils déclarés au HMRC ?
Les prêts en cours aux participants sont déclarés sur la page supplémentaire CT600A, jointe à la déclaration d'impôt sur les sociétés. Tout avantage en nature doit également être déclaré sur le formulaire P11D.
Pour en savoir plus
- Impôt en vertu de l'article 455 — Guide détaillé sur la taxe applicable aux prêts en cours
- Avantages en nature pour les administrateurs — comment le BIK est calculé et déclaré
- Salaire vs dividendes — des moyens fiscalement avantageux de générer des bénéfices pour l'entreprise
- Fermer les entreprises — pourquoi les règles de la DLA s'appliquent à la plupart des entreprises gérées par leurs propriétaires
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