Faits clés
- Le revenu commercial correspond aux bénéfices qu'une entreprise tire de ses activités commerciales — l'achat et la vente de biens ou la prestation de services.
- HMRC applique les insignes de métier pour distinguer les activités de trading des activités d'investissement.
- Les bénéfices commerciaux sont calculés sur la base des comptes puis ajustés à des fins fiscales.
- Les sociétés financières (banques, assureurs) appliquent des règles spécifiques supplémentaires pour le calcul des revenus commerciaux.
Qu’est-ce qui constitue une « transaction » ?
Aux fins de l'impôt sur les sociétés, un commerce Le commerce désigne toute activité commerciale exercée dans un but lucratif. Cela inclut la fabrication, la vente au détail, la vente en gros et la prestation de services professionnels ou autres.[1]
La distinction entre activités de trading et activités hors trading est importante car :
- Les bénéfices commerciaux sont imposés en vertu de la revenus commerciaux règles
- Les recettes non commerciales (par exemple, les revenus de placements, les loyers immobiliers) sont imposées selon des règles distinctes.
- Les pertes liées aux transactions peuvent être compensées de manière plus flexible que les pertes liées aux activités hors transactions.
- Certains allégements (par exemple, le crédit d'impôt pour la R&D) ne s'appliquent qu'aux activités commerciales.
Les insignes du métier
Lorsqu'il n'est pas clair si une activité constitue un commerce, HMRC applique la règle suivante : insignes de métier — un ensemble d'indicateurs élaborés par la jurisprudence. Aucun indicateur n'est à lui seul concluant ; HMRC considère la situation dans son ensemble.[2]
| Badge | Indicateur de trading |
|---|---|
| Motivation à rechercher le profit | L'activité est exercée dans le but de réaliser un profit. |
| Nombre de transactions | Des transactions similaires répétées suggèrent plutôt une activité de trading qu'un investissement ponctuel. |
| Nature de l'actif | Les actifs qui ne génèrent ni revenus ni plaisir personnel sont plus susceptibles d'être des actions spéculatives. |
| Existence d'opérations commerciales similaires | Si la personne effectue déjà des transactions sur des actifs similaires, une transaction connexe est plus susceptible d'être une opération de trading. |
| Modifications apportées à l'actif | Les efforts déployés pour rendre un actif plus commercialisable suggèrent une intention de négociation. |
| Méthode d'acquisition | Les actifs achetés spécifiquement pour la revente sont plus susceptibles d'être des actions de trading. |
| Source de financement | Emprunter pour financer un achat qui est rapidement revendu suggère un échange |
| Période de propriété | Une détention à court terme avant la vente suggère une opération de trading ; une détention à long terme suggère un investissement. |
| Mode de vente | Les efforts actifs de marketing et de vente sont révélateurs d'un commerce florissant. |
Conseil: La plupart des sociétés à responsabilité limitée exercent clairement une activité commerciale ; les signes distinctifs de cette activité sont généralement pertinents lorsqu’une société achète et vend des actifs (par exemple, des biens immobiliers) et que la question est de savoir si les bénéfices constituent un revenu commercial ou des gains imposables.
Calcul des profits de trading
Les bénéfices commerciaux soumis à l'impôt sur les sociétés sont calculés comme suit :[3]
- Commencez par le bénéfice comptable extrait du compte de résultat de la société pour l'exercice comptable
- Réintégrer les dépenses non admissibles (amortissement, frais de représentation, amendes, dépenses d'investissement, etc.)
- Déduire les revenus non commerciaux qui ont été inclus dans les comptes (revenus de placements, revenus fonciers, dividendes perçus)
- Déduire les amortissements pour remplacer l'amortissement comptable
- Appliquer les allégements commerciaux. (Déductions fiscales majorées pour la R&D, etc.)
Le résultat est celui de l'entreprise bénéfice de trading ajusté, qui fait partie du bénéfice imposable total déclaré sur le formulaire CT600. Logiciel CT600 il effectue ce calcul pour vous étape par étape.
Règles spéciales pour les sociétés financières
Les banques, les compagnies d'assurance et les autres institutions financières sont soumises à des règles supplémentaires ou modifiées pour le calcul des revenus de trading :[4]
- Banques et sociétés de crédit immobilier — Les bénéfices de négociation comprennent les revenus d'intérêts et sont calculés conformément aux règles relatives aux relations de prêt et aux contrats dérivés
- compagnies d'assurance — Les bénéfices sont répartis entre le négoce (assurance-vie de base et rentes viagères) et l'investissement (rendements des assurés).
- sociétés d'investissement — Les sociétés dont l'activité consiste entièrement ou principalement à réaliser des investissements ne sont pas considérées comme des entreprises commerciales ; leurs revenus sont imposés comme des revenus non commerciaux.
sociétés d'investissement déduire frais de gestion (Les frais de gestion des investissements) au lieu des frais de transaction. Ils sont déduits du bénéfice total plutôt que d'une source de revenus spécifique.[4]
Trading ou investissement : pourquoi c’est important
La classification des revenus en « transactions » ou « investissements » a des conséquences pratiques :
| Facteur | Commerce | Investissement |
|---|---|---|
| Aide aux victimes | Flexible : report en arrière, report en avant, allègement de groupe, imputation sur le total des bénéfices | Plus restreint : généralement imputé uniquement sur les revenus du même type |
| Aide à la R&D | Disponible sur les dépenses admissibles | Pas disponible |
| Allocation annuelle d'investissement | Disponible sur les installations et machines utilisées dans le secteur. | Disponible, mais d'une portée plus limitée. |
| Cession d'actifs | Les bénéfices constituent le capital social — les profits sont les revenus de l'activité. | Actifs en capital — les gains sont des gains imposables |
Foire aux questions
Qu’est-ce que le revenu commercial aux fins de l’impôt sur les sociétés ?
Le résultat d'exploitation correspond au profit qu'une entreprise tire de ses activités commerciales, c'est-à-dire l'achat et la vente de biens ou la prestation de services. Il est calculé à partir du résultat comptable, ajusté des charges non déductibles et des amortissements.
Quels sont les signes distinctifs du commerce ?
Les critères d'activité commerciale sont un ensemble d'indicateurs, issus de la jurisprudence, que l'administration fiscale HMRC utilise pour déterminer si une activité constitue une activité commerciale. Ces critères incluent la recherche du profit, la fréquence des transactions, la nature du bien et la durée de détention.
Pourquoi est-ce important que les revenus proviennent d'activités commerciales ou non commerciales ?
Les pertes commerciales peuvent être compensées plus facilement (report en arrière, report en avant, avantages liés au groupe), et certains avantages, comme le crédit d'impôt pour la recherche et le développement, ne s'appliquent qu'aux activités commerciales. Les revenus non commerciaux sont imposés selon des règles distinctes et plus restrictives.
Le développement immobilier génère-t-il des revenus de trading ou d'investissement ?
Si l'activité principale de l'entreprise consiste à acheter et vendre des biens immobiliers, les bénéfices réalisés sont probablement considérés comme des revenus d'exploitation. Si elle détient des biens immobiliers à long terme pour en percevoir des loyers, les recettes sont des revenus fonciers non liés à l'exploitation.
Pour en savoir plus
- Explication des bénéfices imposables — l'ajustement complet du bénéfice comptable au bénéfice imposable
- Revenus non liés aux activités commerciales — les recettes immobilières, d'investissement et autres recettes non commerciales
- Dépenses professionnelles admissibles — ce que vous pouvez déduire comme frais de transaction
- Pertes de trading — comment utiliser les pertes de votre activité de trading
- Gains imposables pour les entreprises — lorsque les cessions d'actifs constituent des investissements plutôt que des échanges
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