Faits clés
- Le Principe de pleine concurrence exige que les transactions entre parties liées soient tarifées comme si elles avaient lieu entre entreprises indépendantes.
- Les règles britanniques suivent les Principes de l'OCDE en matière de prix de transfert.
- petites et moyennes entreprises sont généralement exemptés de la réglementation britannique en matière de prix de transfert, sauf indication contraire HMRC .
- Les prix de transfert s'appliquent à tous types de transactions — biens, services, prêts, licences de propriété intellectuelle et frais de gestion.
- Faible capitalisation (L'endettement intragroupe excessif) est traité comme un problème de prix de transfert.
Le principe de distance
La règle fondamentale est simple : lorsque deux parties liées effectuent une transaction entre elles, les termes de cette transaction doivent refléter ce qui parties indépendantes aurait été d'accord dans des circonstances comparables. C'est le Principe de pleine concurrence.[1]
Si une société britannique facture à une société étrangère liée un prix inférieur à la valeur marchande des biens ou des services, son bénéfice imposable est artificiellement bas. Les règles de prix de transfert permettent à l'administration fiscale britannique HMRC de réévaluer ce bénéfice à la hausse afin de le ramener au niveau de pleine concurrence. Cette réévaluation est effectuée par l'entreprise elle-même via son formulaire CT600. déposé en ligne auprès HMRC.
La législation britannique en matière de prix de transfert (contenue dans la partie 4 de la loi de 2010 sur la fiscalité (dispositions internationales et autres)) suit la Principes de l'OCDE en matière de prix de transfert, qui constituent le cadre internationalement accepté.[2]
Qui doit se conformer ?
Les règles britanniques en matière de prix de transfert s'appliquent aux transactions entre parties liées — connues sous le nom de « dispositions prises ou imposées » entre des personnes qui « participent à la gestion, au contrôle ou au capital » l’une de l’autre.[1]
En pratique, cela couvre :
- Transactions entre une société britannique et ses société mère, filiales ou sociétés affiliées à l'étranger
- Transactions entre deux sociétés britanniques qui sont sous contrôle commun
- Transactions entre une entreprise et ses individus contrôlants (dans certaines circonstances)
Exemption pour les PME : Les petites et moyennes entreprises sont exempter HMRC n’est pas tenue d’auto-évaluer les ajustements de prix de transfert. Toutefois, elle peut exiger d’une PME qu’elle applique les règles de prix de transfert si elle estime qu’il existe un risque important de détournement de bénéfices.[2]
Types de transactions couvertes
Les prix de transfert s'appliquent à tous Les transactions intragroupes, et pas seulement les ventes de biens. Les catégories courantes comprennent :[1]
| Type de transaction | Exemples | Considérations clés |
|---|---|---|
| biens matériels | Produits manufacturés, matières premières | Prix comparables du marché ; marges bénéficiaires |
| Services | Frais de gestion, assistance informatique, services partagés | Test d'intérêt général — un organisme indépendant prendrait-il en charge ce test ? |
| propriété intellectuelle | Redevances, droits de licence, frais de marque | Analyse fonctionnelle de la propriété intellectuelle et du développement |
| transactions financières | Prêts intragroupes, garanties | Taux d'intérêt de pleine concurrence ; faible capitalisation (voir ci-dessous) |
| Accords de partage des coûts | Développement conjoint de produits ou de services | Les contributions doivent refléter les avantages anticipés |
Faible capitalisation
La sous-capitalisation se produit lorsqu'une entreprise est financée par un proportion excessive de dettes Par rapport aux capitaux propres, notamment pour les prêts intragroupes à taux d'intérêt élevés, les paiements d'intérêts réduisent le bénéfice imposable au Royaume-Uni, transférant ainsi le bénéfice vers l'entité prêteuse (souvent située dans un pays à faible imposition).[3]
HMRC considère la sous-capitalisation comme une question des prix de transfertSi le niveau d'endettement dépasse ce qu'un prêteur indépendant accorderait à des conditions normales de marché, HMRC peut refuser une partie de la déduction des intérêts.
Facteurs clés pris en compte HMRC :
- L'entreprise ratio dette/fonds propres par rapport aux entreprises indépendantes du même secteur
- La question de savoir si l'entreprise aurait pu emprunter le même montant auprès d'un banque tierce
- Le taux d'intérêt taux appliqués aux prêts intragroupes par rapport aux taux commerciaux
- Que le prêt ait conditions commerciales authentiques (échéancier de remboursement, clauses contractuelles, etc.)
Conseil: Lors de la mise en place de prêts intragroupes, documentez la justification commerciale, comparez le taux d'intérêt aux taux pratiqués par des tiers et assurez-vous que l'emprunteur soit en mesure de rembourser la dette. Cette documentation constitue votre première ligne de défense en cas de contrôle HMRC .
Exigences en matière de documentation
Bien que le Royaume-Uni n'impose pas de format spécifique pour la documentation des prix de transfert, HMRC s'attend à ce que les grandes entreprises tiennent à jour un registre précis des documents relatifs aux prix de transfert. documentation contemporaine qui confirme le caractère indépendant de leurs transactions entre parties liées.[2]
La bonne pratique (et l'approche recommandée par l'OCDE) consiste à préparer :
- Fichier maître — un aperçu du groupe multinational, de ses activités mondiales et de ses politiques de prix de transfert
- Fichier local — des informations détaillées sur les transactions avec les parties liées de l'entité britannique, y compris une analyse fonctionnelle et des données comparatives
- Rapport pays par pays (CbCR) — obligatoire pour les groupes dont le siège social est au Royaume-Uni et dont le chiffre d'affaires consolidé dépasse 750 millions d'euros
Disposer d'une documentation solide réduit considérablement le risque de sanctions si HMRC ouvre une enquête sur les prix de transfert.
Foire aux questions
Qu’est-ce que le prix de transfert ?
Les règles en matière de prix de transfert exigent que les transactions entre parties liées (par exemple, une société britannique et sa société mère étrangère) soient effectuées à des prix de pleine concurrence, comme si les parties étaient des entreprises indépendantes traitant selon des conditions commerciales normales.
Les petites entreprises sont-elles exemptées des règles de prix de transfert ?
Oui. Les petites et moyennes entreprises sont généralement exemptées de l'obligation d'auto-évaluer les ajustements de prix de transfert, sauf si HMRC émet une directive spécifique exigeant leur conformité.
Qu'est-ce que la sous-capitalisation ?
On parle de sous-capitalisation lorsqu'une entreprise est financée par un endettement intragroupe excessif. L'administration fiscale britannique HMRC considère cela comme un problème de prix de transfert et peut refuser la déduction des intérêts dans la mesure où le montant de la dette excède ce qu'un prêteur indépendant serait prêt à accorder.
Quels documents relatifs aux prix de transfert sont requis au Royaume-Uni ?
Le Royaume-Uni ne prescrit pas de format spécifique, mais HMRC s'attend à ce que les grandes entreprises conservent un fichier principal (aperçu du groupe), un fichier local (détails de l'entité britannique) et — pour les groupes dont le chiffre d'affaires dépasse 750 millions d'euros — un rapport pays par pays.
Pour en savoir plus
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